Расчеты взрывопожарной безопасности статья расхода бюджетный учет. Капитальные затраты на противопожарную защиту. Услуги профессиональных пожарных

В соответствии с Правилами пожарной безопасности в РФ (ППБ-01-93), утвержденными Приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313, все организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности должны обеспечивать пожарную безопасность. Сегодня наиболее распространенные меры, принимаемые руководителями организаций по обеспечению пожарной безопасности, — это установка в офисе организации противопожарной сигнализации и приобретение огнетушителей. В этой статье мы расскажем о том, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на их приобретение, монтаж, содержание и эксплуатацию.

1 Начнем с расходов на приобретение и установку по жарной сигнализации . В соответствии с п. 4 и 5 Положе ния по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 2бн) приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств .

Напомним, что согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стои мости (сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС). Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике организации. Срок полезного использования пожарной сигнализации для целей бухгалтерского учета определяется организацией исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В налоговом учете (ст. 256 НК РФ) пожарная сигнализация принимается к учету в качестве объекта амортизируемого имущества, так как является имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств , включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации входят в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Стоимость объектов основных средств в налоговом учете также погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в ст. 259 НК РФ и принятых в учетной политике организации.

Пример

ООО «Мир» установило пожарную сигнализацию стоимостью 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Стоимость работ по установке оборудования составила 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанная операция отражается следующими проводками: Д-т сч . 08 К-т сч . 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика оборудования пожарной сигнализации Д-т сч . 19 К-т сч . 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования пожарной сигнализации Д-т сч . 60 К-т сч . 51 — 118 000 руб. — оплачен счет поставщика оборудования пожарной сигнализации; Д-т сч . 08 К-т сч . 76 — 50 000 руб. — акцептован счет организации, осуществляющей услуги по установке системы пожарной сигнализации Д-т сч . 19 К-т сч . 76 — 9000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная организацией, установившей систему пожарной сигнализации Д-т сч . 76 К-т сч . 51 — 59 000 руб. — оплачены услуги организации, установившей систему пожарной сигнализации Д-т сч . 01 К-т сч . 08 — 150 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование пожарной сигнализации Д-т сч . 68 К-т сч . 19 — 27 000 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС, ранее уплаченная поставщикам оборудования и услуг.

2 Огнетушители (углекислотные, пенные и прочие) принимаются к бухгалтерскому учету также в качестве объ ектов основных средств (п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью огнетушителей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Причем их стоимость может списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, так как их стоимость составляет менее 10 000 руб. (например, сегодня стоимость углекислотного огнетушителя составляет от 400 до 7500 руб. в зависимости от модели).

В налоговом учете огнетушители не принимаются к учету в качестве объекта амортизируемого имущества, так как их первоначальная стоимость составляет не более 10 000 руб. (ст. 256 НК РФ). Затраты на их приобретение (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ) отражаются в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Указанные затраты включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент, когда имущество вводится в эксплуатацию.

Расходы на содержание в исправном состоянии систем и средств противопожарной защиты, в том числе затраты на зарядку и ремонт огнетушителей, по мнению автора, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и б ПБУ 10/99), а в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Важнейшей компонентой стратегического управления предприятием является его инвестиционная стратегия, формирующая систему финансовых мер для достижения долгосрочных стратегических целей бизнеса. Отсюда возникает объективная необходимость поиска и внедрения в практику новых методов и инструментов разработки инвестиционной стратегии. Новым словом в разработке инвестиционной стратегии становится математическое моделирование.

Формальные математические модели позволяют определить перспективные направления бизнеса, оценить целесообразные объёмы инвестируемых средств, распределить капиталовложения между перспективными направлениями. Источниками финансирования капиталовложений являются прибыль, часть амортизационных отчислений, кредиты. Ежеквартально предприятия обязаны вместе с квартальной бухгалтерской отчетностью представлять справку о движении средств финансирования капиталовложений и других финансовых вложений.

В экономике под капитальными вложениями понимают единовременные вложения на увеличение объема основных средств с целью расширения производства - совокупность экономических ресурсов, направляемых на воспроизводство основных средств. Капиталовложения разделяют на прямые - вложения непосредственно в объект инвестирования и косвенные, сопряженные - вложения в сопряженные с основным объекты, в производственную и социальную инфраструктуру основных объектов инвестирования.

В настоящее время долгосрочное и устойчивое развитие предприятия невозможно без эффективной системы пожарной безопасности. Поэтому инвестиции в пожарную безопасность являются составной частью инвестиционной стратегии предприятия. Начальным этапом формирования инвестиционной стратегии предприятия в области пожарной безопасности является оценка величины ущерба от возможных пожаров при выбранном варианте обеспечения пожарной безопасности.

Одним из таких финансовых вложений есть инвестирование на пожарную безопасность. Увеличивать затраты на пожарную безопасность, с точки зрения собственника, целесообразно до тех пор, пока ожидаемый ущерб от пожаров за период планирования превышает затраты на пожарную безопасность за этот же период. На наш взгляд, как будущих специалистов в области пожарной безопасности, важнейшим условием снижения ущерба от пожаров является выполнение предприятием норм пожарной безопасности. Предприятие будет соответствовать нормам пожарной безопасности, если будут выполнены все требования технического регламента и пожарный риск не превышает допустимых значений. Поэтому собственник имеет право самостоятельно выбирать вариант обеспечения пожарной безопасности. Но важно, чтобы этот вариант обеспечивал нормативные значения показателей пожарного риска для производственных объектов.

Согласно действующему законодательству каждая организация и каждый собственник должны обеспечивать пожарную безопасность принадлежащих ей объектов. Она осуществляется в целях защиты помещений и работающих в них сотрудников от пожара. Какие расходы возникают у организации при обеспечении пожарной безопасности? Как они учитываются в налоговом и бухгалтерском учете? Эти вопросы достаточно хорошо на популярном уровне рассмотрены в работе.

Вопросы пожарной безопасности регулируются федеральными законами от 21.12.94 № 69-ФЗ «0 пожарной безопасности» и от 22.07.2008 № 123-ФЭ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности», а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 (далее - Правила пожарной безопасности);

Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 № 820;

Нормы пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденные приказом МЧС России от 12.12.2007 № 645 (далее - Нормы пожарной безопасности) и др.

На основании названных документов каждая организация должна иметь систему обеспечения пожарной безопасности, то есть комплекс организационно-технических мероприятий, направленных на защиту людей и имущества от пожара. К ней предъявляются определенные требования. В рамках выполнения этих требований организация производит различные расходы.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следующие затраты:

составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска;

приобретение минимального набора средств пожаротушения;

приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения;

оборудование офиса курительными комнатами;

противопожарное обучение;

услуги профессиональных пожарных;

страхование риска потерь от пожара и пр.

Инвестирование в пожарную безопасность предприятия, как показано выше, состоит из нескольких этапов. Одним из важнейших этапов, на наш взгляд, являются капитальные затраты на пожарную безопасность. Капитальные затраты представляют собой единовременные затраты, реализуемые на создание новых, реконструкцию и модернизацию (техническое перевооружение) действующих основных фондов. Теоретически определение размера капитальных затрат на пожарную безопасность в рублях определяется следующим порядком:

К=КМК+КАПС+КАУПТ+КАУПТ1+КВВ+КПС+КО

где КМК - стоимость огнезащиты металлических конструкций;

КАПС - стоимость защиты автоматической пожарной сигнализации;

КАУПТ - стоимость установок пожаротушения;

КАУПТ1 - стоимость установок межстеллажного пожаротушения;

КВВ - стоимость устройства внутреннего противопожарного водопровода;

КПС - стоимость противопожарной стены;

КО - стоимость огнетушителей.

Эксплуатационные расходы на обеспечение пожарной безопасности суммируют в денежной форме затраты материальных, энергетических и трудовых ресурсов. Размеры эксплуатационных расходов в рублях за год определяются следующим образом:

С=САУПТ+САУПТ1+СО+СВВ+САПС+СМК+СПС

Где САУПТ - эксплуатационные расходы на содержание установок пожаротушения склада;

САУПТ1 - эксплуатационные расходы на содержание межстеллажных установок пожаротушения склада;

СО - эксплуатационные расходы на пенные огнетушители;

СВВ - эксплуатационные расходы на содержание внутреннего противопожарного водопровода;

САПС - эксплуатационные расходы на содержание автоматической пожарной сигнализации;

СМК - эксплуатационные расходы на содержание огнезащиты металлических конструкций;

СПС - эксплуатационные расходы на содержание противопожарной стены.

Эксплуатационные расходы на содержание установок пожаротушения склада рассчитываются следующим образом:

САУПТ=СТР+СЭЛ+СТО

где СТР - расходы на текущий ремонт системы АУПТ склада;

СЭЛ - расходы на электроэнергию системы АУПТ склада;

СТО - расходы на техобслуживание системы АУПТ склада.

Расходы на текущий ремонт системы АУПТ склада (СТР) имеют вид:

где НТР - норма амортизационных отчислений на капитальный ремонт в%.

Расходы на техобслуживание системы АУПТ склада имеют вид:

где ЦТО - цена за единицу обслуживания, руб./м2;

S - защищаемая площадь, м2.

CЭЛ=ЦЭЛ*NЭЛ*ТР

NЭЛ - установленная мощность электроприемников, кВт;

ТР - годовой фонд рабочего времени, час.

Расчет эксплуатационных затрат на содержание АУПТ межстеллажного пространства будет иметь вид:

САУПТ1=СТР1+СЭЛ1+СТО1

где СТР1 - расходы на текущий ремонт системы межстеллажных АУПТ;

СЭЛ1 - расходы на электроэнергию системы межстеллажных АУПТ;

СТО1 - расходы на техническое обслуживание системы межстеллажных АУПТ склада.

Расходы на текущий ремонт системы автоматической установки водяного пожаротушения межстеллажного пространства склада имеют вид:

Расходы на техобслуживание системы АУПТ межстеллажного пространства склада имеют вид:

СТО1=ЦТО1*S1

где ЦТО1 - цена за единицу обслуживания, руб./м2;

S1 - защищаемая площадь, м2.

Расходы на электроэнергию системы АУПТ склада имеют вид:

CЭЛ1=ЦЭЛ*NЭЛ1*ТР1

где ЦЭЛ - стоимость одного кВт*ч электроэнергии, руб.;

NЭЛ1 - установленная мощность электроприемников, кВт;

ТР1 - годовой фонд рабочего времени, час.

Определение размера эксплуатационных расходов на пенные огнетушители имеет вид:

СО=3*СКВ+СГОД+

Где СКВ - расходы на ежеквартальную проверку огнетушителей, руб./кВ;

СГОД - расходы на ежегодную проверку огнетушителей, руб./год;

С5ЛЕТ - расходы на проверку огнетушителей раз в 5 лет, руб./5 лет.

Ежеквартальная проверка включает в себя осмотр места установки огнетушителей и подходов к ним, а также проведение внешнего осмотра огнетушителей. Ежегодная проверка огнетушителей внешний осмотр огнетушителей, осмотр места их установки и подходов к ним. Не реже одного раза в год огнетушитель должен быть разряжен, его корпус полностью очищается от остатков огнетушащего вещества, после внешнего и внутреннего осмотра корпус, пусковая головка, шланг и запорное устройство испытывается на прочность и герметичность.

Затраты на ежеквартальную проверку огнетушителей следующие:

СКВ=*ОШТ*tКВ

Где ЗПЛ - зароботная плата работника, проводящего данный вид работ, руб.;

24 - количество рабочих дней в месяце, дни;
8 - количество часов в рабочем дне, час;

ОШТ - количество огнетушителей, подлежащих проверке, шт;

tКВ - время на проверку одного огнетушителя, час.

Затраты на ежегодную проверку огнетушителей равны:

СГОД=*ОШТ*tГОД

Не реже одного раза в 5 лет каждый огнетушитель и баллон с вытесняющим газом должны быть разряжены, корпус огнетушителя полностью очищен от остатков огнетушащего вещества, произведен внешний и внутренний осмотр, а также проведены испытания на прочность и герметичность корпуса огнетушителя, пусковой головки, шланга и запорного устройства.

Формула расчета затрат на проведение ежегодной проверки огнетушителей (СЛЕТ) будет иметь вид:

СЛЕТ=*ОШТ*TЛЕТ

Где ЗПЛ - заработная плата работника, производящего данный вид работ;

24 - количество рабочих дней в месяце;
8 - количество часов в рабочем дне;

ОШТ - количество огнетушителей, подлежащих проверке;

t - время на проверку одного огнетушителя, час.

Стоимость работ по испытанию внутреннего противопожарного водопровода, которые должны в соответствии с приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 проводиться два раза в год (весной и осенью) равна:

СВВ=(n*Сисп.ПК+n1+Cосм.ПК)*2

где Сисп.ПК - стоимость испытаний пожарных кранов, руб./исп.;

Сосм.ПК - стоимость осмотра пожарных кранов, руб./исп.;

n - количество подверженных испытанию пожарных кранов, шт.;

n1 - количество подверженных осмотру пожарных кранов, шт.

Годовые эксплуатационные расходы на содержание пожарной автоматики можно определить по формуле:

САПС=СТР+СТО+СЭЛ

где СТР - расходы на текущий ремонт системы автоматической пожарной сигнализации;

СЭЛ - расходы на электроэнергию системы автоматической пожарной сигнализации, которая рассчитывается по формуле (10);

СТО - расходы на техническое обслуживание системы автоматической пожарной сигнализации.

Расходы на текущий ремонт системы автоматической пожарной сигнализации имеют вид:

где КАПС - стоимость оборудования здания склада автоматической пожарной сигнализации;

НТР - норма амортизационных отчислений на текущий ремонт, %.

Затраты на техническое обслуживание стационарных установок пожаротушения будут иметь вид:

НТО - норма амортизационных отчислений на техобслуживание, %.

Формулы расчета эксплуатационных затрат на огнезащиту металлических балок и противопожарную стену соответственно можно высчитать по следующим формулам:

СМ.К.=*Tм.к.

где ЗПЛ - заработная плата работника, производящего данный вид работ;

24 - количество рабочих дней в месяце;
8 - количество часов в рабочем дне;

Формула расчета затрат на обслуживание противопожарной стены (Сп.с.) будет иметь вид:

Сп.с. = *tм.к.

Где Зп.л.- заработная плата работника, проводящего данный вид работ, руб;

24 - количество рабочих дней в месяце;
8 - количество часов в рабочем дне;

t м.к.- время на проведение данного вида работ.

Основным параметром пожара, при моделировании возможной обстановки, является площадь пожара, значение которой зависит от ее формы. Площадь пожара (периметр) может быть постоянной или переменной. В инженерных расчетах при прогнозировании обстановки на пожаре площадь пожара определяется как совокупность простейших геометрических фигур (рис. 1 Графической части), делается допущение, что пожарная нагрузка однородная и равномерно размещена по помещениям, значение линейной скорости одинаковое во всех направлениях развития пожара.

Характер развития пожара, его форма является основой для расчета. Форма развития пожара приводится к фигурам правильной геометрической формы. Применительно к объекту исследования и учитывая влияние места возникновения горения, рода горючих материалов, объемно-планирующих решений объекта защиты, характеристики конструкций, а также других факторов площадь пожара в нашем случае будет иметь круговую или угловую форму (см. рис. 2 Графической части).

Время свободного развития пожара для разных предприятий и складов различная. Оно определяется в минутах по формуле:

Св.р=?дс+?след+?в.п.с.

где?св.р - время свободного развития пожара;

?дс - время до сообщения о пожаре;
?сб - время на сборы до выезда;
?след - время следования;
?в.п.с - время введения первого пожарного ствола.

При определении пути пройденного огнем (L) по первому рангу формула будет иметь вид:

L=0,5*Vл*10+Vл*(?св.р-10)

Где Vл - линейная скорость распространения пламени (принимать значение 0,5….1,2м/мин)

При определении пути пройденного огнем (L) по вротору рангу формула будет иметь вид:

L=0,5*Vл*10+Vл*(?св.р-10)+0,5*Vл*?2-?св.р)

где Vл - линейная скорость распространения пламени;

2-?св.р - время локализации пожара.

При определении площади пожара по круговой форме:

Где Ln - путь пройденный огнем, мин.

При определении площади пожара сложной формы (Sn) формулы будут иметь вид:

Формула площади тушения (Sn) при круговой форме пожара будет иметь вид:

Где Sn-площадь пожара, м;

Ln - путь, пройденный огнем, мин.

Формулы площади тушения (Sm) при сложной форме пожара будут иметь вид:

Sm=Sn-П*-(a-10)*b1

Sm=Sn--a1*(b1-hT)-a2*(b2)hT

При определении расхода, требуемого на тушение, формула будет иметь вид:

Где Sm - площадь тушения, м;

Imp - требуемая интенсивность подачи огнетушащих веществ.

При определении количества необходимых стволов Ncтв формула будет иметь вид:

Ncтв=) Q/ qcтв

Где Q- расход, требуемый на тушение, л/с;

Qcтв - расход одного ствола, л/с.

При определении фактического расхода формула будет иметь вид:

Где qств - расход одного ствола, л/с;

Q- расход, требуемый на тушение, л/c.

Основным нормативным документом, позволяющим каждому собственнику или инвестору рассчитать экономическую эффективность противопожарных мероприятий и систем, является МДС 21-3.2001 «Методика и примеры технико-экономического обоснования противопожарных мероприятий к СНиП 2101-97*» . Это методическое пособие было разработано в 2001 году как дальнейшее развитие СНиП 21-01-97* и ГОСТ 12.1.004-91 с целью выбора рациональных конструктивных, объёмно-планировочных и инженерно-технических решений, отвечающих требованиям огнестойкости зданий, предотвращения распространения пожара и обеспечивающих ограничение прямого и косвенного материального ущерба. Исходными данными для разработки пособия явились результаты обобщения проектных решений и обследования строительных объектов в части выполнения и стоимости противопожарных мероприятий, расчётов температурных режимов пожаров, оценки огнестойкости конструкций в условиях реальных пожаров, расчётов вероятностных материальных потерь в зданиях различного назначения, выполняемых в течение последних лет.

Согласно данному нормативному документу, эффективность противопожарного мероприятия определяется на основе сопоставления притоков и оттоков денежных средств, связанных с реализацией принимаемого решения по обеспечению пожарной безопасности.

Притоком денежных средств является получение средств за счёт предотвращения материальных потерь от пожара, рассчитываемых как ожидаемые материальные потери от пожара при выполнении противопожарного мероприятия (проектируемый вариант) и сравнения их с ожидаемыми материальными потерями при его отсутствии (базовый вариант). Оттоком денежных средств являются затраты, связанные с выполнением противопожарного мероприятия.

В качестве замечания отметим, что документ оперирует только материальными потерями, без учёта потерь людских, которые, как мы все понимаем, являются наиболее тяжелыми. Однако, поскольку рассчитать экономические потери от гибели людей невозможно, то и мы оставим их за рамками данной статьи, но помнить о них всё же необходимо.

Критерием экономической эффективности противопожарного мероприятия (совокупности мероприятий) является получаемый от его реализации интегральный экономический эффект (И), учитывающий материальные потери от пожаров, а также капитальные вложения и затраты на выполнение мероприятия. Интегральный экономический эффект определяется как сумма текущих эффектов за весь расчётный период, приведённая к начальному интервалу планирования с учётом стоимости финансовых ресурсов во времени, которая определяется нормой дисконта, или как превышение интегральных результатов над интегральными затратами.

Если экономический эффект И от использования противопожарного мероприятия положителен, решение является эффективным (при данной норме дисконта) и может рассматриваться вопрос о его принятии. Если при решении будет получено отрицательное значение И, инвестор понесёт убытки, т. е. проект неэффективен.

Выбор наиболее эффективного решения осуществляется на основании условия формулы

Интегральный экономический эффект для постоянной нормы дисконта определяется по формулам.

И=(Rt-Зt)*Дt-К

где Rt - разница между размерами годовых материальных потерь в базовом и планируемом вариантах, руб.;

Зt - разница между размером эксплуатационных расходов в базовом и планируемом вариантах, руб.;

К - разница между размером капитальных затрат на осуществление противопожарных мероприятий в базовом и планируемом вариантах, руб.;

Дt - коэффициент дисконтирования;

Мп и Мп - расчетные годовые материальные потери в базовом и планируемом вариантах, руб./год;

Кб и Кп - капитальные вложения на осуществление противопожарных мероприятий в базовом и планируемом вариантах, руб.;

Сп и Сб - эксплуатационные расходы в базовом и планируемом вариантах в t-м году, руб./год;

t - год оттока и / или притока денежных средств;

Т - расчетный период времени;

В качестве расчетного периода Т принимается либо срок службы здания (оборудования), либо иной, более короткий обоснованный период.

При расчете денежные потоки шага t приводятся к начальному моменту времени через коэффициент дисконтирования.

Для года t коэффициент дисконтирования при постоянной норме дисконта имеет вид:

НД - норма дисконта;

Смысловое значение применения дисконтирования заключается в том, что современные деньги дороже такого количества денег в будущем. Следовательно для соизмерения затрат и выгод во времени требуется их корректировка с целью сопоставимости. Норма дисконта является величиной пошагового изменения стоимостей, например 0,1 т.е. 10% годовых. НД может быть постоянной на определенном периоде времени или переменно по годам (t). В последнее время часто используют постоянную (НД=0,1 или 10%), которую и будем принимать в дальнейшем.

При использовании на объекте первичных средств пожаротушения и отсутствии систем автоматического пожаротушения материальные годовые потери рассчитываются по формуле:

Мп=Мп1+Мп2+Мп3

Где Мп1,Мп2,Мп3 - математическое ожидание годовых потерь от пожаров, потушенных соответственно первичными средствами пожаротушения; привозными средствами пожаротушения; при отказе всех средств пожаротушения, определяемое по формулам:

Мп1=*Zm*Fпож(1+k)*p1

Mп2=*(Zm+Zk+ky)*F^пож(1-k)*(1-p1)*p2

Mп2=*(Zm+Zk+ky)* F^^пож(1-k)*

Где - частота возникновения пожара, 1 / год;

Zm - стоимость поврежденного технологического оборудования и оборотных фондов;

Fпож - площадь пожара на время тушения первичными средствами;

Р1,р2 - вероятность тушения пожара первичными и привозными средствами;

ky - коэффициент, учитывающий степень уничтожения конструкций, принимается в зависимости от степени огнестойкости здания и продолжительности пожара. Ориентировочно принимается от 0,05 до 0,95;

Zk - стоимость поврежденных частей здания, руб./м;

F^пож - площадь пожара за время тушения привозными средствами;

F^^пож - площадь пожара при отказе всех средств пожаротушения, м;

k - коэффициент, учитывающий косвенные потери.

При оборудовании объекта средствами автоматического пожаротушения материальные годовые потери от пожара рассчитываются по формуле.

Mп=Мп1+Мп2+Мп3+Мп4

Где Мп1,Мп2,Мп3,Мп4 - математическое ожидание годовых потерь от пожаров, потушенных соответственно первичными средствами пожаротушения; установками автоматического пожаротушения; привозными средствами пожаротушения; при отказе средств пожаротушения, определяемое по формулам.

Mп1 = *Zm*Fпож(1+k)*p1

Mп2 = * F^пож(1+k)*(1-p)

Mп3=*(Zm+Zk*Ky)* F^пож(1+k)**p2п

Mп4*(Zm+Zk*Ky)* F^^пож(1+k)

Где F^пож - площадь пожара при тушении средствами автоматического пожаротушения, м;

Р3 - вероятность тушения средствами автоматического пожаротушения;

Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Вопросы пожарной безопасности регулируются федеральными законами от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» и от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» (далее - Закон № 123-ФЗ), а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 (далее - Правила пожарной безопасности);
Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 № 820;
Нормы пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденные приказом МЧС России от 12.12.2007 № 645 (далее - Нормы пожарной безопасности) и др.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следующие затраты:

составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска;
приобретение минимального набора средств пожаротушения;
приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения;
оборудование офиса курительными комнатами;
противопожарное обучение;
услуги профессиональных пожарных;
страхование риска потерь от пожара и пр.

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета каждого из указанных выше видов затрат.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности - это форма оценки соответствия, содержащая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспечение на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом № 123-ФЗ.

Порядок составления декларации

Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строительства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т. д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные, входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение - случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

на строящиеся и проектируемые здания - застройщиком либо лицом, осуществляющим подготовку проектной документации;
на существующие здания - собственником или лицом, владеющим объектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору аренды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каждым из них площадь составляет менее 1500 кв. м, тогда декларация составляется на здание в целом. Заполнять декларацию пожарной безопасности организации могут как собственными силами, так и силами сторонних организаций.

Отражение расходов на составление декларации

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких факторов: состояния здания - строящееся или готовое, способа осуществления затрат - собственными силами или с привлечением специализированной организации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту .

Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Основание - пункт 1 статьи 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку пожарного риска строящегося здания также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следующих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлечении к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ.

После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации пожарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 17 и 21 ПБУ 6/01).

Расходы на декларацию по готовому зданию .

Расходы на составление декларации пожарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе № 123-ФЗ, являются для организации обязательной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так однозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объекта. Поэтому в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого документа. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следовательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

Первичные средства пожаротушения

Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 123-ФЗ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены главой 24 Закона № 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и приложение № 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгалтерском учете в таком порядке.

Расходы на приобретение средств пожаротушения

Средства пожаротушения стоимостью более 20 000 руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаротушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., не являются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поскольку затраты на приобретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений пункта 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожаротушения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

Пример

ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 93 500 руб. (18 700 руб. х 5 шт.) - приобретены огнетушители;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 93 500 руб. - оплачены огнетушители;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 93 500 руб. - установлены огнетушители.

Расходы на перезарядку огнетушителей

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации должны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внеплановой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам проверки параметров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе. Необходимость внеплановой перезарядки возникает в результате их использования при тушении пожара. От причины перезарядки огнетушителей зависит порядок признания расходов.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезарядку огнетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а на внеплановую - в качестве внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезарядку огнетушителей является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей признаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. 6 ПБУ 10/99).

Пожарная сигнализация

Согласно нормативным документам по обеспечению пожарной безопасности в некоторых зданиях в обязательном порядке должна быть установлена пожарная сигнализация.

Расходы на пожарную сигнализацию в собственном здании

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и первичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, связанных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации независимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных расходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете . Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную сигнализацию в арендованном здании

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арендатора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (помещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой последним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следующие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, признаваемую амортизируемым имуществом .

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотделимым улучшением , но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в расходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к четвертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением , если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация-арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использования (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигнализации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определятся как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтировавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока аренды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неотделимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

Пример

ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Организация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. (без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортизации по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли - 6 лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списываться в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб. : 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. х 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. - 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО «Березка» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 82 800 руб. - отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 82 800 руб. - оплачены приобретение и установка пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 82 800 руб. - введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в эксплуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление амортизации в сумме 1380 руб. (82 800 руб. : 60 мес.);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1380 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

По окончании срока аренды здания сумма амортизации, начисленная по пожарной сигнализации, переданной арендодателю в виде неотделимых улучшений, списывается у арендатора записью:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
- 82 800 руб. (1380 руб. х 60 мес.) - списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

Обучение пожарно-техническому минимуму

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен статьей 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя предприятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие документы:

договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Оборудование комнат для курения

В каждой организации должны быть определены и оборудованы специальные места для курения, обозначенные знаком «Место для курения». Таково требование пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» и пунктов 15 и 27 Правил пожарной безопасности. При этом места для курения должны быть указаны в отдельном приказе (распоряжении) руководителя организации.

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, антитабачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для курения относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Услуги профессиональных пожарных

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят договорные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными органами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 989).

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Страхование имущества от пожара

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соответствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В частности, если такими видами страхования являются:

страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
страхование товарно-материальных запасов;
страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности

1 Форма акта № ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Согласно действующему законодательству каждая организация должна обеспечивать пожарную безопасность принадлежащих ей объектов. Она осуществляется в целях защиты помещений и работающих в них сотрудников от пожара. Какие расходы возникают у организации при обеспечении пожарной безопасности? Как они учитываются в налоговом и бухгалтерском учете?

Вопросы пожарной безопасности регулируются федеральными законами от 21.12.94 № 69-ФЗ «0 пожарной безопасности» и от 22.07.2008 № 123-ФЭ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» (далее - Закон № 123-ФЭ), а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 (далее - Правила пожарной безопас-ности);
Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное поста-новлением Правительства РФ от 21.12.2004 № 820;
Нормы пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденные приказом МЧС России от 12,12.2007 № 645 (далее - Нормы пожарной безопасности) и др.

На основании названных документов каждая организация должна иметь систему обеспечения пожарной безопасности, то есть комплекс организационно-технических мероприятий, направленных на защиту людей и имущества от по-жара. К ней предъявляются определенные требования. В рамках выполнения этих требований организация производит различные расходы.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следую-щие затраты:

составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска;
приобретение минимального набора средств пожаротушения;
приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения;
оборудование офиса курительными комнатами;
противопожарное обучение;
услуги профессиональных пожарных;
страхование риска потерь от пожара и пр.

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета каждого из указан-ных выше видов затрат.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности - это форма оценки соответствия, содержа-щая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспече-ние на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом № 123-Ф3.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строитель-ства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т. д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные, входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установле-ны требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты Исключение - случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопас-ности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

на строящиеся и проектируемые здания - застройщиком либо лицом, осу-ществляющим подготовку проектной документации;
на существующие здания - собственником или лицом, владеющим объ-ектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренно-му федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору арен-ды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каж-дым из них площадь составляет менее 1500 кв. м, тогда декларация составляется на здание в целом. Заполнять декларацию пожарной безопасности организации могут как собственными силами, так и силами сторонних организаций.

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких фак-торов: состояния здания - строящееся или готовое, способа осуществления за-трат - собственными силами или с привлечением специализированной органи-зации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту . Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налого-обложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амор-тизируемого имущества. Основание - пункт 1 статьи 257 НК РФ, согласно ко-торому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Объект защиты - продукция, в том числе имущество граждан или юри-дических лиц, государственное или муниципаль-ное имущество (включая объекты, расположенные на территориях поселе-нии, а также здания, сооружения, строе-ния, транспортные средства, техноло-гические установки, оборудование, агрегаты, изделия и иное имущество), к которой установ-лены или должны быть установлены требования пожар-ной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре (п. 15 ст. 2 Закона № 123-ФЭ). Форма декларации пожарной безопас-ности и порядок ее регистрации утверждены при-казом МЧС России от 24.02.2009 № 91.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку по-жарного риска строящегося здания, также включаются в его первоначальную стои мосгь. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложе-ний во внеоборотные шстивы на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1. Положения по бухгал-терскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете пер-воначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следую-щих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлече-нии к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика- заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к опла-те счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ. После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации по-жарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного сред-ства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 17 и 21 ПБУ 6/01). Расчеты по оценке пожарного риска являются составной частью декларации пожарной безопас-ности (по объектам, для которых они должны быть раз-работаны в соот-ветствии с законодательством РФ).

Расходы на декларацию по готовому зданию . Расходы на составление декларации по-жарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе № 123-ФЭ, являются для организации обязатель-ной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на осно-вании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в це-лях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законода-тельством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так од-нозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объ-екта. Поэтому в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого до-кумента. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следо-вательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

ПЕРВИЧНЫЕ СРЕДСТВА ПОЖАРОТУШЕНИЯ

Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 123-ФЭ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в началь-ной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены главой 24 Закона № 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и приложение № 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгал-терском учете в таком порядке.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СРЕДСТВ ПОЖАРОТУШЕНИЯ

Средства пожаротушения стоимостью более 20 ООО руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списыва-ется на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаро-тушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 ООО руб., не явля-ются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с произ-водством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (подп. б п.1 ст. 264 НКРФ).

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поскольку затраты на приоб-ретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоя-тельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НКРФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений пункта 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответ-ствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, уста-новленного в учетной политике, но не более 20 ООО руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожароту-шения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятель-ности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

Первичные средства пожаротушения - это переносные и пе-редвижные средства пожаротушения, используемые для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития.

С 1 января 2011 года в налоговом учете к амортизируемому имуществу будет от-носиться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначаль-ной стоимостью 40000 руб. Соответ-ствующие изменения в пункт 1 статьи 256 НКРФ внесены Федеральным за-коном от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимо-стью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта б пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал» были сделаны следующие проводки:

дебет 10 кредит 60

93 500 руб. (18 700 руб. х 5 шт.) - приобретены огнетушители;

дебет 60 кредит 51

93 500 руб. - оплачены огнетушители;

дебет 20 кредит 10

93 500 руб. - установлены огнетушители.

РАСХОДЫ НА ПЕРЕЗАРЯДКУ ОГНЕТУШИТЕЛЕЙ

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации долж-ны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внепла-новой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам провер-ки парамегров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе. Необходимость внеплановой перезарядки возникает в результате их использования при тушении пожара. От причины перезарядки огнетушителей зависит порядок признания расходов.

Расходы по переза-рядке огнетушителей стоимостью свыше 20 000 руб. за еди-ницу, связанные с поддержанием огнетушителей в исправном состоянии, не увеличивают первоначальную стоимость огнету-шителей, по которой они приняты к нало-говому и бухгалтер-скому учету.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезаряду ог-нетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунк-том б пункта 1 статьи 264 НК РФ, а на внеплановую - в качестве внереализацион-ных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезаряду огнетушителей является дата под-писания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей при-знаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. б ПБУ 10/99).

ПОЖАРНАЯ СИГНАЛИЗАЦИЯ

Пожарная сигнализа-ция - это совокуп-ность технических средств, предназна-ченных для обна-ружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о по-жаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автома-тических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного обо-рудования, а также других устройств противопожарной защиты.

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ В СОБСТВЕННОМ ЗДАНИИ

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и пер-вичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, свя-занных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 ООО руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации неза-висимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов на-логового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании подпун-кта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных рас-ходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, рекон-струированных, модернизированных объектов основных средств1 (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете. Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ В АРЕНДОВАННОМ ЗДАНИИ

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арен-датора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (по-мещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой по-следним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следую-щие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, призна-ваемую амортизируемым имуществом.

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотдели-мым улучшением, но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответ-ствии с пунктами 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в арендо-ванное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласил арендодателя, признаются амортизируемым имуще-ством. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в рас-ходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классифи-кацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к чет-вертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полез-ного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

Затраты на модерни-зацию малоценной пожарной сигнали-зации отражаются в бухучете в расхо-дах, поскольку с мо-мента принятия этой сигнализации в со-став материально- производственных запасов к ней при-меняются правила ПБУ 5/01, которыми увеличение первона-чальной стоимости МПЗ не предусмот-рено.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением, если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что от-делимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ), Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация- арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использо-вания (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на при-быль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 ста-тьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигна-лизации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определятся как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтиро-вавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока арен-ды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неот-делимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Орга-низация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. {без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортиза-ции по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли - б лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списывать-ся в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб.: 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. х 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. - - 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО «Березка» были сделаны следующие проводки:

дебет 08 кредит60

82 800 руб. - отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

дебет 60 кредит 51

82 800 руб. - оплачены приобретение и установка пожарной сигнали-зации;

дебет 01 кредит 08

82 800 руб. - введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в экс-плуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление аморти-зации в сумме 1380 руб. (82 800 руб.: 60 мес.);

дебет 20 кредит 02

1380 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

По окончании срока аренды здания сумма амортизации, начисленная по пожарной сигнализации, переданной арендодателю в виде неотдели-мых улучшений, списывается у арендатора записью:

дебет 02 кредит 01

82 800 руб. (1380 руб. х 60 мес.) - списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

ОБУЧЕНИЕ ПОЖАРНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ МИНИМОМУ

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ГГГМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен статьей 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя пред-приятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Ответственность за организацию и своевременность обучения в области пожарной безопас-ности и проверку знаний правил пожарной безопас-ности работников несут собственни-ки организаций, должностные лица организаций, а также работники, заклю-чившие трудовой договор с работо-дателем в порядке, установленном за-конодательством РФ.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообло-жения прибыли в составе прочих расходов (подп, б п. 1 ст. 264 НКРФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие до-кументы:

договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную дея-тельность;
свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно- технического минимума, выданное образовательным учреждением;
квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому мини-муму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

ОБОРУДОВАНИЕ КОМНАТ ДЛЯ КУРЕНИЯ

Правила пожар-ной безопасности не устанавливают каких-либо специ-альных требований к местам для куре-ния. Поэтому доста-точно не располагать их рядом с легко-воспламеняющи-мися материалами, поставить скамейки из несгораемого материала и метал-лические урны для окурков, заполнен-ные водой не менее чем на 10 см.

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, анти-табачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в рас-ходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для куре-ния относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

УСЛУГИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ПОЖАРНЫХ

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят дого-ворные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными ор-ганами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утверж-денных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 989).

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в об-ласти пожарной охраны на основании заключенных договоров организация мо-жет признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпун- ктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ОТ ПОЖАРА

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соот-ветствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное стра-хование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осущест-влены в отношении видов страхования, перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

В частности, если такими видами страхования являются:

страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубо-проводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого вклю-чаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
страхование основных средств производственного назначения (в том чис-ле арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капиталь-ного строительства (в том числе арендованных);
страхование товарно-материальных запасов;
страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договор-ными подразделе-ниями федеральной противопожарной службы, осуществля-ются в соответствии с нормативными документами по по-жарной безопасности.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями до-говора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям до-говора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело здание, которое будет сдаваться в аренду. Сейчас устанавливается пожарная сигнализация. Вправе ли она учесть в расходах при УСНО стоимость пожарной сигнализации и дальнейшие затраты на ее обслуживание, затраты на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации, а также другие аналогичные затраты? Какая административная предусмотрена за нарушение требований пожарной безопасности и кто ее несет?

Ответ:

Статьями 34 и 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее – Федеральный закон № 69-ФЗ) предусмотрены обязанности для граждан и организаций в области пожарной безопасности.

Руководители организации обязаны в том числе:

соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;

разрабатывать и осуществлять меры пожарной безопасности;

проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;

включать в коллективный договор (соглашение) пожарной безопасности;

Работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров (ст. 24 Федерального закона № 69-ФЗ). К работам и услугам в области пожарной безопасности относятся в том числе:

охрана от пожаров организаций на договорной основе;

закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств.

При этом руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности.