Кто такой комитент в бухгалтерии. Ндс и взаимоотношения комиссионеров и комитентов. Бухгалтерский учет у комиссионера

"Главная книга", 2008, N 15

(О документообороте, налоговом и бухгалтерском учете при продаже товаров по договорам комиссии)

Почему товары часто продаются по договорам комиссии? Потому что это позволяет их собственнику (комитенту) увеличить товарооборот, а продавцу (комиссионеру) - заработать без вложений в продаваемые товары.

Конечно, договор комиссии далеко не новый. Но до сих пор у организаций и предпринимателей возникают вопросы - как с налогообложением, так и с документальным оформлением операций, связанных с продажей товаров по договору комиссии. В этой статье мы рассмотрим договор комиссии, по которому комиссионер продает товары комитента, участвуя при этом в расчетах. Остановимся на том, как бухгалтеры комитента и комиссионера рассчитывают налог на прибыль и НДС. Также поясним, как правильно выставлять счета-фактуры при продаже товаров по договору комиссии.

Кратко о договоре комиссии

При передаче товара комитентом (собственником товара) комиссионеру (продавцу) право собственности на эти товары остается у комитента до тех пор, пока комиссионер не продаст товары покупателям <1>.

Товар по договору комиссии всегда продается от имени комиссионера. Поэтому комитенту не нужно выдавать никакой доверенности комиссионеру, а договор с покупателем и все документы, касающиеся продажи товара, подписывает комиссионер.

Таким образом, комиссионер отвечает перед покупателем за обязательства, связанные с продажей товаров <2>. Это значит, что покупатель может предъявлять претензии (в частности, об уплате неустойки за нарушение сроков поставки) именно комиссионеру, а не комитенту <3>. Исключений из этого правила два: перевод долга комиссионера на комитента <4> и признание комиссионера банкротом <5>.

То, что комиссионер действует от своего имени, означает также и то, что договор, счет-фактуру и расчетные документы покупателю комиссионер выставляет от своего имени, а не от имени собственника товара (комитента).

Для справки

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента <2>.

Но поскольку комиссионер продает не свой товар, а товар комитента, все, что комиссионер получит от покупателя, принадлежит комитенту, в том числе и суммы санкций за неисполнение договора покупателем <6>.

В то же время комитент должен возместить комиссионеру его расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения <7>.

Из вышесказанного можно сделать такой вывод. Все, что комиссионер получит от покупателя, должно быть отражено в доходах комитента. Причем как в налоговом <8>, так и в бухгалтерском учете. А сумму посреднического вознаграждения комитент сможет учесть в своих расходах.

Такое же правило действует и при определении налоговой базы по НДС. Всю сумму, полученную комиссионером от покупателей, комитент должен обложить НДС. А в качестве вычета он сможет принять сумму НДС с вознаграждения комиссионера.

Примечание

В редких случаях у комитента может возникнуть доход еще и в виде поступлений от комиссионера за нарушение обязательств покупателем. Это возможно, если комиссионер взял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) <9>. Но делькредере применяется не часто, тем более что за него комитент должен заплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение <10> (как за страховку).

<1> Пункт 1 ст. 996 ГК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 990 ГК РФ.
<3> Пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 (далее - Информационное письмо).
<4> Статья 391 ГК РФ.
<5> Статья 1002 ГК РФ.
<6> Статья 999 ГК РФ; п. 11 Информационного письма.
<7> Статья 1001 ГК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<9> Пункт 1 ст. 993 ГК РФ; п. 16 Информационного письма.
<10> Пункт 1 ст. 991 ГК РФ.

Вознаграждение комиссионера

Разумеется, у комиссионера при продаже товаров комитента должен быть свой интерес, своя выгода от данной сделки. Поэтому комиссионер работает не просто так, а за вознаграждение.

Вознаграждение комиссионера может устанавливаться как в фиксированной сумме, так и в процентах от цены сделки с покупателем.

Помимо основного вознаграждения комитент должен уплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер берет на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) <11>.

Причем комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, даже когда:

• договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента <12>;
• комиссионер исполнил в пользу комитента обязательство покупателя по сделке, заключенной комиссионером за счет комитента и не исполненной третьим лицом <13>. Например , перечислил комитенту деньги, еще не полученные от покупателя, в оплату проданного ему товара.

Если в договоре по каким-то причинам не указано вознаграждение комиссионеру или порядок его расчета, посоветуйте директору сделать дополнение к договору, в котором такое вознаграждение будет четко прописано. Конечно, от того, что порядок расчета комиссионного вознаграждения не определен, сам договор комиссии не становится недействительным. Ведь то, что в договоре не указано вознаграждение комиссионера, вовсе не означает, что он работает даром. Вознаграждение должно быть - и оно будет определяться на основе расценок на услуги посредников при исполнении аналогичного поручения <14>. Но в этом случае не ясно, как вести бухгалтерский и налоговый учет. Следовательно, могут возникнуть споры не только между комитентом и комиссионером, но и с налоговыми органами - по поводу правильности расчета налоговой базы по НДС и налогу на прибыль (причем у каждой из сторон). А это никому не нужно - ни комиссионеру, ни комитенту.

Для справки

Подскажи юристу

В договоре комиссии надо детально прописать порядок расчета комиссионного вознаграждения. Иначе налоговая инспекция может пересчитать налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль по рыночным ценам. И спорить с ней придется в суде.

Комиссионеру помимо стандартного вознаграждения может принадлежать дополнительная выгода (или ее часть). Если в договоре ничего не сказано о дополнительной выгоде, она распределяется между комитентом и комиссионером поровну. Однако в договоре можно установить и иные правила <15>. Дополнительная выгода по условиям договора может либо делиться между комитентом и комиссионером не поровну, а в иных пропорциях, либо же полностью принадлежать кому-то одному - комитенту или комиссионеру.

Для справки

Дополнительная выгода возникает, если комиссионер совершил сделку с третьим лицом на более выгодных условиях, чем указал комитент <15>.

При этом не считаются дополнительной выгодой и целиком принадлежат комитенту:

• суммы санкций (пеней, штрафов), полученные от покупателя за неисполнение им сделки, заключенной комиссионером <16>;
• доходы (экономия), полученные не в результате дополнительных усилий комиссионера, а в силу иных обстоятельств <17>. Например , такая ситуация может сложиться при комиссионной продаже имущества на торгах, если повышение назначенной комитентом цены обусловлено способом исполнения комиссионного поручения, выбранным сторонами, а не действиями самого комиссионера.

Когда комиссионер участвует в расчетах, то есть получает деньги от покупателей за продаваемые товары, он может удержать свое вознаграждение из этих денег <18>. Тогда комитенту перечисляются деньги уже за вычетом комиссионного вознаграждения (и части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру). Это надо сделать в срок, указанный в договоре (если он есть), или на следующий день после того, как комиссионер узнал или должен был узнать о поступлении выручки <19>.

<11> Пункт 1 ст. 991, п. 1 ст. 993 ГК РФ; п. 16 Информационного письма.
<12> Пункт 2 ст. 991 ГК РФ.
<13> Пункт 18 Информационного письма.
<14> Пункт 1 ст. 991, п. 3 ст. 424 ГК РФ.
<15> Статья 992 ГК РФ.
<16> Пункт 11 Информационного письма.
<17> Пункт 12 Информационного письма.
<18> Статья 997 ГК РФ.
<19> Пункт 9 Информационного письма.

Расходы комиссионера

Помимо вознаграждения, комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с продажей товаров комитента <20>. Причем если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, то он все равно обязан возместить расходы комиссионера <12>.

В частности, комитент может возмещать комиссионеру следующие расходы:

• затраты на транспортировку товаров комитента;
• затраты на страхование имущества комитента;
• таможенные расходы при экспорте товаров комитента (сборы, пошлины);
• затраты на рекламу товара комитента;
• вознаграждение банку за оформление паспорта сделки, за приобретение (продажу) валюты;
• в виде отрицательной разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России;
• затраты на хранение имущества комитента на складах третьих лиц. При этом расходы комиссионера на хранение находящегося у него имущества комитента по общему правилу не возмещаются. Но в договоре можно установить и иное распределение расходов по хранению, в том числе возмещение всех расходов по хранению за счет комитента <21>.

Однако учтите: комитент не должен возмещать комиссионеру его собственные расходы, не связанные напрямую с исполнением конкретного поручения комитента. Таковы, например, плата за аренду офиса, за коммунальные услуги, зарплата, амортизационные отчисления. Эти расходы относятся к предпринимательской деятельности комиссионера в целом.

<20> Статья 1001 ГК РФ.
<21> Статья 1001 ГК РФ.

Отчет комиссионера

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Если комиссионер продает товары комитента на постоянной основе, отчет комиссионера целесообразно составлять ежемесячно.

В течение 30 дней со дня получения отчета (либо в другой срок, если он установлен договором) комитент может сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если таких возражений от комитента не поступит, отчет комиссионера считается принятым <22>.

Законодательство не устанавливает ни состав показателей, которые должны быть отражены в отчете, ни конкретных сроков его представления комитенту.

При этом следует учесть, что отчет комиссионера подтверждает выполнение комиссионером обязательств по договору, состояние расчетов между сторонами, а также расходы и доходы сторон, в том числе величину выручки, суммы расходов и вознаграждения комиссионера, дополнительной выгоды. Поэтому отчет - первичный документ, необходимый для бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, комитенту и комиссионеру целесообразно закрепить в договоре сроки представления отчета, а также разработать форму отчета (лучше как приложение к договору, тогда она будет обязательна для сторон). При этом он должен содержать все необходимые реквизиты первичного документа <23>. Как обычно, это наименование организации (комиссионера), дата составления, характер операций (продажа товара с указанием количества, его стоимости, причитающееся за это вознаграждение комиссионеру), сумма, подпись и печать комиссионера.

Закон не обязывает комиссионера прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет (договоры с третьими лицами, первичные документы, счета-фактуры, выставленные на имя комиссионера). Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитента <24>.

<22> Статья 999 ГК РФ.
<23> Пункт 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<24> Пункт 14 Информационного письма.

НДС по договору комиссии

Сразу скажем, что если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость, то комиссионер должен продавать покупателям товары с НДС (конечно, если сами товары облагаются этим налогом). Причем независимо от того, является сам комиссионер плательщиком этого налога или нет.

Внимание! Комиссионер должен продавать товары с НДС, если комитент - плательщик этого налога.

И наоборот, если комитент - неплательщик НДС, то комиссионер продает его товары без НДС и не должен выставлять покупателям счета-фактуры (даже если сам комиссионер платит НДС с суммы своего вознаграждения).

У комиссионера

Даже если комиссионер участвует в расчетах, в налоговую базу по НДС он включает не все суммы, полученные от покупателей по договору комиссии, а только свое вознаграждение, причитающуюся ему дополнительную выгоду и плату за делькредере. Все доходы комиссионера облагаются НДС по ставке 18% <25>, даже если реализация товаров комитента облагается НДС по ставке 10% или 0% <26>.

Примечание

Вознаграждение и дополнительная выгода не облагаются НДС, только если по договору комиссии реализуются <27>:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;

- технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;

- похоронные принадлежности;

- изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

К вычету комиссионер может принять суммы НДС, относящиеся к расходам, связанным с посреднической деятельностью, например НДС по расходам на аренду помещения, коммунальным платежам и т.д.

При получении комиссионером от покупателей предоплаты за товары, продаваемые по договору комиссии, и отгрузке (реализации) этих товаров комиссионер не должен сам платить в бюджет всю сумму НДС, полученную от покупателей этих товаров. Это обязанность комитента.

Комиссионер же при получении предоплаты от покупателей на свой расчетный счет должен начислить и заплатить в бюджет НДС только с части аванса, приходящейся на комиссионное вознаграждение (или дополнительную выгоду). Например , вознаграждение комиссионера - 10% от цены реализации товара (с учетом НДС). При получении 118 000 руб. от покупателя в виде предоплаты за товар комитента комиссионер должен начислить НДС в сумме 1800 руб. (аванс под вознаграждение комитента с учетом НДС - 11 800 руб.) <28>.

Внимание! Как только комиссионер получит аванс от покупателей за товар, он должен начислить НДС с суммы своего вознаграждения.

Примечание

Отметим, что существует точка зрения, отличная от точки зрения Минфина и ФНС, согласно которой комиссионер должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения только после утверждения отчета комитентом. Ведь до утверждения этого отчета либо до истечения времени, отведенного на утверждение отчета <29>, у комиссионера нет права на комиссионное вознаграждение, а значит, нет и аванса в целях исчисления НДС.

И только при наличии письменного разрешения на удержание комиссионного вознаграждения из денег, полученных от покупателя до исполнения комиссионного поручения, комиссионеру при получении от покупателей денег за товары надо платить НДС со своего аванса. Такое условие может быть оформлено в виде отдельного документа или установлено в самом договоре.

Если вы не хотите спорить с проверяющими, то при получении аванса от покупателя комиссионеру нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре на сумму аванса в части своего вознаграждения (и иных доходов, например в части дополнительной выгоды). Этот счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а также регистрирует в книге продаж <30>. А по итогам квартала комиссионер должен будет заплатить в бюджет НДС с полученных авансов.

После того как товары будут отгружены покупателю (причем неважно, кем именно - комитентом или комиссионером), комиссионер выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры (уже в двух экземплярах). Они подшиваются им в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрируются. Показатели этих счетов-фактур указываются комиссионером в отчете (или извещении), который направляется комитенту. К тому же комиссионер перевыставляет комитенту счета-фактуры на расходы, которые ему возмещает комитент.

Если комиссионер исчислял НДС с аванса (как того требуют Минфин и налоговая служба), то после утверждения отчета комитентом комиссионер начисляет НДС со своего вознаграждения (и прочих доходов по договору комиссии) и выставляет комитенту счет-фактуру. Его комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж <31>. И одновременно комиссионер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупок <32>.

При продаже товаров комитента, не являющегося плательщиком НДС или освобожденного от его уплаты, комиссионер выставляет счета-фактуры только комитенту (а не покупателям) - на сумму вознаграждения и причитающейся ему дополнительной выгоды.

Обратите внимание. Если комиссионер применяет "упрощенку", то при реализации товаров комитента - плательщика НДС комиссионер от своего имени выставляет покупателям счета-фактуры, реквизиты которых сообщает комитенту в извещении или отчете. При этом ни обязанности по уплате НДС, ни права на налоговые вычеты у такого комиссионера-"упрощенца" не возникает <33>.

<25> Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<26> Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ.
<27> Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156, п. 7 ст. 149 НК РФ.
<28> Подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<29> Статья 999 ГК РФ.
<30> Пункты 18, 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
<31> Пункты 18, 24 Правил.
<32> Пункт 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил.
<33> Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.2007 N 19-11/042197.

У комитента

Комитент должен заплатить НДС в бюджет со всей суммы, полученной (или причитающейся к получению) от покупателей, причем независимо от того, получил он реально деньги от комиссионера или нет.

Для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС (а также и налог на прибыль), составил счета-фактуры и отразил продажу товаров в бухгалтерском учете, комитенту ежемесячно (в крайнем случае - ежеквартально) нужны отчеты комиссионера. Это должно быть предусмотрено договором комиссии. Если по каким-то причинам в договоре не предусмотрено составление ежемесячных (ежеквартальных) отчетов, то, для того чтобы комитент правильно исчислил НДС, целесообразно предусмотреть в договоре представление комиссионером извещений. Разумеется, в случае если в этом месяце (квартале) комиссионер продал товары или получил авансы от третьих лиц <34>.

Для справки

Подскажи юристу

Если вы комитент, то лучше установить в договоре ответственность комиссионера за просрочку в составлении извещений или отчетов. Тогда ваш налоговый учет будет меньше зависеть от прихоти комиссионера.

В извещении комиссионера должны указываться сведения:

• о цене и количестве отгруженного третьему лицу товара комитента и о дате отгрузки;
• о дате и сумме полученных от третьих лиц (покупателей) авансов.

К извещению могут быть приложены копии счетов-фактур комиссионера, выписанные покупателям по проданным им товарам. Либо данные из выставленных счетов-фактур могут быть указаны непосредственно в извещении.

Чтобы у комитента не было проблем с налоговой инспекцией, рекомендуем требовать от комиссионера ежемесячных извещений. Кстати, в договоре можно установить ответственность за просрочку в составлении извещений или отчетов (особенно если она обернулась для комитента штрафами и пенями по налогам).

Итак, на основании отчета или извещений комиссионера комитентом начисляется НДС <35>:

• на стоимость товаров, реализованных комиссионером, - на дату реализации товаров;
• на сумму аванса, полученного комиссионером от покупателей товаров, - на дату получения денег от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Внимание! Извещение комиссионера нужно для того, чтобы комитент правильно рассчитал налоги.

При получении комиссионером аванса от покупателя комитенту нужно составить счет-фактуру в 1 экземпляре на всю сумму аванса, полученного от покупателей <36>. Этот счет-фактуру комитент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а также регистрирует в книге продаж <37>. А по итогам квартала комитент должен заплатить этот НДС в бюджет.

После того как товары будут отгружены покупателям (то есть реализованы), на основании извещения или отчета комиссионера комитент выставляет на имя комиссионера счета-фактуры на отгруженные товары и регистрирует эти счета-фактуры в книге продаж <37>. А комиссионер эти счета-фактуры комитента подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок.

Обратите внимание: законом не предусмотрено составление сводного счета-фактуры, выставляемого комитентом комиссионеру, поэтому комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке.

Давайте теперь посмотрим, какие суммы комитент может принять к вычету в рамках договора комиссии (если комитент платит НДС и реализация товаров облагается этим налогом).

Во-первых, комитент может принять к вычету НДС, начисленный с авансов, полученных комиссионером от покупателей. После реализации товаров сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса, комитент сможет принять к вычету, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выписанный им на аванс <38>.

Во-вторых, к вычету может быть принят НДС, предъявленный комиссионером с суммы его вознаграждения, с причитающейся ему суммы дополнительной выгоды, а также с платы за делькредере (счет-фактура комиссионера регистрируется комитентом в книге покупок на дату утверждения отчета) <39>.

Учтите, что, даже если комиссионер удержал вознаграждение или сумму, необходимую для возмещения расходов, из принадлежащих комитенту денег, комитент не должен перечислять ему НДС отдельной платежкой <40>.

Ну и в-третьих, комитент может принять к вычету НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), которые необходимо было приобрести комиссионеру для исполнения поручения (расходы на исполнение поручения). Счет-фактуру на эти товары (работы, услуги) комиссионер выставляет комитенту на основе показателей счетов-фактур продавцов <41>.

<34> Пункт 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете; ст. 163, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, ст. ст. 285, 316 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<35> Пункт 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<36> Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<37> Пункты 18, 24 Правил.
<38> Пункт 6 ст. 172 НК РФ.
<39> Пункт 2 ст. 171, п. п. 1, 8 ст. 172 НК РФ.
<40> Пункт 4 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/104, от 28.04.2008 N 03-07-11/168.
<41> Пункты 7, 13 Правил.

Налог на прибыль У комиссионера

В доходах комиссионера учитываются только суммы комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части дополнительной выгоды (а также плата за делькредере - если она предусмотрена договором). При этом доход определяется на дату утверждения отчета комитентом - если комиссионер для целей налогообложения прибыли определяет доходы и расходы по методу начисления.

Выручка от реализации товаров комитента, а также деньги, полученные от комитента на возмещение расходов на исполнение поручения, не включаются в доходы комиссионера <42>.

При этом перечисленная комитенту выручка от реализации его товаров не признается расходом комиссионера <43>. Также не признаются расходом комиссионера затраты на исполнение комиссионного поручения, которые возмещаются ему комитентом.

<42> Пункт 1 ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<43> Пункт 9 ст. 270 НК РФ.

У комитента

В составе доходов комитента учитывается выручка от реализации товаров, полученная комиссионером от покупателей, за вычетом НДС - на дату реализации товаров (определяется по данным отчета или извещения комиссионера) <44>.

Даже если комиссионер удержал из выручки вознаграждение или сумму, необходимую для покрытия расходов по договору комиссии, выручка все равно учитывается в составе доходов в полном объеме, полученном комиссионером от покупателей. При этом комитент признает доход на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении или отчете комиссионера <45>.

Одновременно комитент может учесть в составе расходов <46>:

• стоимость реализованных товаров;
• возмещаемые комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения;
• вознаграждение комиссионера и причитающуюся ему часть дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода, полученная комиссионером, по мнению Минфина России, должна полностью учитываться в доходах комитента - даже если она (или ее часть) принадлежит по условиям договора комиссионеру <47>. А вот с признанием в качестве расходов части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, не так все просто. Есть старые письма московского УФНС <48>, в которых дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, почему-то называется безвозмездно переданными комитентом средствами. На этом основании некоторые работники налоговых органов отказывают комитентам в признании расходов в виде части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру. На наш взгляд, это нелогично: либо дополнительная выгода в части, причитающейся комиссионеру, - это вообще не доход комитента (и тогда, конечно, и не расход), либо - если все же учитывать по рекомендациям Минфина всю сумму дополнительной выгоды в доходах комитента - следует признавать часть дополнительной выгоды комиссионера в расходах комитента. Арбитражная практика на стороне налогоплательщиков <49>.

Для справки

Подскажи юристу

Дополнительная выгода по договору комиссии может обернуться для комитента спором с налоговой инспекцией. Чтобы заинтересовать комиссионера, лучше установить его вознаграждение в процентах от продажной цены товара.

<44> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<45> Пункт 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ.
<46> Подпункт 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ.
<47> Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347.
<48> Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 18-12/3/91935.
<49> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 N 17АП-527/2008-АК.

Бухгалтерский учет У комиссионера

Товары, передаваемые комиссионеру комитентом, остаются в собственности комитента. Поэтому комиссионер не может поставить эти товары на баланс - они учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

После продажи товаров покупателям или после возврата товаров комитенту их стоимость списывается с забалансового учета.

Для учета расчетов с комитентом по договору комиссии комиссионеру лучше открыть к счету 76 отдельный субсчет, например субсчет 76-"Расчеты с комитентом".

Деньги, полученные от покупателей за комиссионные товары, не учитываются как доход комиссионера <50>.

Затраты на исполнение комиссионного поручения, которые по условиям договора комитент должен компенсировать комиссионеру, не должны учитываться в составе расходов комиссионера <51>.

После утверждения отчета комитентом комиссионер отражает выручку в виде своего вознаграждения и в виде части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру <52>.

<50> Пункт 3 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<51> Пункт 3 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<52> Пункт 5 ПБУ 9/99.

У комитента

При передаче товаров комиссионеру их стоимость учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". После утверждения отчета комиссионера или получения от него извещения о продаже товаров комитент показывает в бухучете выручку от реализации товаров, переданных на комиссию. А стоимость самих товаров списывается на расходы. Также в расходы списываются затраты, которые возмещаются комиссионеру по условиям договора.

Для учета расчетов с комиссионером к счету 76 открывается отдельный субсчет, например субсчет 76-"Расчеты с комиссионером".

Пример. Продажа комиссионером товаров комитента

Условие

Между ООО "Комиссионер" (продавец) и ООО "Комитент" (собственник товара) заключен договор комиссии на продажу партии маргарина. Цена продажи партии, оговоренная комитентом, - не ниже 220 000 руб. (стоимость товара - 200 000 руб., НДС по ставке 10% <53> - 20 000 руб.).

Вознаграждение комиссионеру - 10% от продажной стоимости товара (с учетом НДС). Дополнительная выгода по условиям договора распределяется поровну между комитентом и комиссионером. Комиссионер по условиям договора сам отгружает товар покупателям и получает от них деньги. Комитент возмещает комиссионеру стоимость услуг транспортной компании по доставке товара от комиссионера к покупателю.

Стоимость приобретения товара в бухгалтерском и в налоговом учете ООО "Комитент" составляет 150 000 руб.

24 июня ООО "Комиссионер" заключило договор с покупателем на продажу партии товара за 275 000 руб. (стоимость товара - 250 000 руб., НДС - 25 000 руб.).

Товар доставлен покупателю 4 июля 2008 г. Стоимость доставки товара до покупателя - 1180 руб. (стоимость услуги - 1000 руб., НДС - 180 руб.). Доставка оплачена в тот же день.

Отчет комиссионера утвержден комитентом 8 июля 2008 г. В этот же день комитенту перечислены деньги.

Решение

В бухучете комиссионера продажа товара будет отражена так.

В налоговом учете в доходах комиссионера учитывается сумма его вознаграждения и причитающаяся ему часть дополнительной выгоды (без НДС) в сумме 41 949 руб. (49 500 руб. - 7551 руб.). Таким образом, разниц по ПБУ 18/02 между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.

В бухучете комитента операции по договору комиссии будут отражены так.

В налоговом учете при расчете налога на прибыль в доходах комитента учитывается вся сумма, полученная комиссионером от покупателей (без НДС), - 250 000 руб. (275 000 руб. - 25 000 руб.). В расходах для целей налогообложения считаем, что можно учесть как сумму комиссионного вознаграждения, так и часть причитающейся ему дополнительной выгоды (общая сумма - 41 949 руб.). Также в расходах комитент может учесть затраты, возмещаемые комиссионеру по договору комиссии (1000 руб. за транспортные услуги). Таким образом, разниц по ПБУ 18/02 между налоговым и бухгалтерским учетом у комитента тоже не будет.

* * *

У контролирующих органов (Минфина и налоговой службы) уже сформирована позиция по большинству вопросов, касающихся налогообложения операций по договору комиссии. Сложностей с налоговым и бухгалтерским учетом операций по договору комиссии ни у комитента, ни у комиссионера быть не должно.

Остался только один скользкий момент - учет в расходах комитента части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру.

Чтобы комитент правильно и своевременно рассчитал НДС и налог на прибыль, нужно особое внимание обратить на организацию своевременного сообщения комиссионером данных о получении денег от покупателей или о продаже им комиссионных товаров. Но это задача руководства. Если она будет решена, то отношения между комитентом и комиссионером будут спокойнее. А у бухгалтерии комитента будет меньше работы - не понадобится вносить исправления в налоговый и бухгалтерский учет, пересчитывать налоги и подавать уточненные декларации.

<53> Пункт 2 ст. 164 НК РФ.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

А.П.Кошелев

Эксперт по налогообложению

Комиссионная торговля - достаточно распространенный вид предпринимательской деятельности. Она обладает рядом преимуществ, но есть и важные нюансы. Об этом мы и будем говорить в статье. Также разберемся, что такое комитент, принципал, в чем разница между ними.

Что такое комиссионная торговля?

Торговать можно по-разному. Можно производить товары, а затем их продавать конечному потребителю. Можно выступать посредником, то есть закупать товары у поставщика, а затем перепродавать их розничному покупателю. А можно продавать то, что вам не принадлежит.

Суть комиссионной торговли в том, что некая компания выполняет операции от своего имени, но за счет контрагента. Важно то, что право собственности на товар фирме-продавцу при этом не переходит. Возникают такие понятия, как агент, комитент, комиссионер, принципал. Компания-продавец именует себя при этом комиссионером, а компания, передающая товар на реализацию, - комитентом.

За свои услуги комиссионер получает в виде установленного договором процента или суммы. Расходы, связанные с выполнением поручения, компенсирует комитент. Все эти нюансы отражаются особым образом в бухгалтерском учете, используются специфические счета и проводки, первичные документы оформляются тоже иначе, нежели при традиционной торговле.

Договор комиссии и агентский договор

Суть договора заключена в том, что одна сторона за вознаграждение заключает сделки с третьими лицами от своего имени, но действует при этом в интересах второй стороны. За проделанную работу получает оговоренное вознаграждение.

Такой договор относится к посредническим. То есть комиссионер (агент) заключает соглашение с комитентом (принципалом) на продажу товаров. Выделяют агентский договор и договор поручения. В чем между ними разница?

В договоре комиссии комиссионер действует от своего лица. В договоре поручения поверенный действует не от своего лица, а от лица доверителя.

Отличие от агентского договора в том, что агент выполняет как юридические, так и фактические действия, а комиссионер - только юридические.

Что означает "комитент", "принципал"?

Так в рамках посреднических договоров называют сторону, инициирующую договорные отношения. Понятие, вроде, одно, но названия разные. Значит ли это, что понятия тождественные? Комитент, принципал - кто это?

Комитент - лицо, которое выступает с поручением совершать какие-либо действия за вознаграждение. Принципалом же называют лицо, которое уполномочивает второе лицо действовать в качестве агента. Понятия близкие. Агент и принципал фигурируют в агентском договоре. Комитент и комиссионер - в договоре комиссии. Следовательно, комитент (принципал) - кто лицо, которое выступает инициатором отношений, поручая выполнять за вознаграждение определенные задачи.

Можно ли сказать, что комитент и принципал - это одно и тоже? Несмотря на то что по смыслу понятия близки, нельзя сказать, что они тождественны. Они фигурируют в разных договорах. Это значит, что между понятиями "принципал" и "комитент" разница существует.

Принципал может поручить агенту действовать как от собственного имени, так и от имени принципала. Комитент может поручить комиссионеру действовать только от собственного имени. Можно сказать, что комитент и принципал - это одно и тоже, только при определенных условиях. В целом же второе понятие несколько шире.

Что означает "агент", "комиссионер"?

Давайте посмотрим на вторую сторону договорных отношений. Агент может действовать как от своего имени, тогда договор будет аналогичен модели договора комиссии, и понятия агента и комиссионера станут тождественными, так и от имени принципала, тогда понятия агента и комиссионера тождественными быть уже не могут. Можно сказать, что понятие «агент» шире, чем понятие «комиссионер» и включает его в себя. Теперь должно быть понятнее, что такое комитент (принципал), а что такое комиссионер (агент).

Плюсы комиссионной торговли

Первый ощутимый плюс в том, что комиссионный товар не нужно оплачивать. Он отдается на реализацию и находится на ответственном хранении. Перечисление выручки за проданный товар происходит только в тот момент, когда эта выручка действительно поступила.

Благодаря этому преимуществу легче начать новое дело, не нужно больших сумм для первоначального вложения. Ведь что такое комитент (принципал)? Это лицо, предоставляющее свои товары для торговли.

Следующее преимущество - легкость оформления возврата. Если обнаруживается, что товар бракованный, истек срок его реализации или он по какой-то причине «не пошел», то его просто вернуть, ведь он принадлежит не вам, а комитенту. В классической торговле возврат товара создает много сложностей, начиная от оформления документов и заканчивая налогообложением. В рамках договора комиссии можно заключать договоры субкомиссии.

Также немалыми преимуществами является то, что бухгалтерский учет и налогообложение у посредника намного проще, чем у того, кто торгует собственным товаром.

Способы оплаты

Комиссионная торговля предусматривает два возможных варианта. Комиссионер может принимать участие в расчетах за товар между комитентом и покупателем, а может не принимать.

Если выбрана схема без участия комиссионера в расчетах, то оплата от конечного покупателя поступает напрямую на расчетный счет комитента, минуя посредника. Комиссионер только получает свое вознаграждение по итогам работы.

Схема с участием в расчетах подразумевает, что покупатели рассчитываются за товар с комиссионером, а затем уже аккумулированные суммы поступают на счет комитента. При этом комиссионер имеет возможность самостоятельно удержать сумму своего вознаграждения, а также компенсировать понесенные в ходе исполнения поручения расходы.

Бухгалтерский учет

Вести учет при условии комиссионной торговли проще. Весь отражается на забалансовом счете 004. Все движения по товару тоже отражаются на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете отражаются только суммы комиссионного вознаграждения, они входят в состав доходов комиссионера. Для их отражения используется в корреспонденции со счетом 90. Если фирма является плательщиком НДС, то его также необходимо выделить. В состав расходов входят те затраты, которые предприятие понесло в процессе исполнения поручения.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то его бухгалтерский учет еще проще. Если участвует, то получаемые и перечисляемые суммы нужно отобразить, используя

Если на предприятии ведется торговля не только комиссионным, но и собственным товаром, учет по этим операциям должен вестись отдельно.

Документы на реализацию товара покупателям комиссионер выписывает от своего имени. Комиссионер имеет право использовать любую систему налогообложения, как классическую, так и упрощенную.

Первичные документы

Товар передается по товара. Информация о проданном товаре передается в виде отчета комиссионера. На вознаграждение должен быть оформлен акт оказания услуг и выписан счет-фактура.

В остальном же комиссионер использует типовые, унифицированные формы первичных документов.

Комиссионное вознаграждение комиссионер может удерживать из суммы, которая поступила к нему за проданный товар. Есть и другой вариант. Комитент сам перечисляет комиссионное вознаграждение в установленные договором сроки. Налоги уплачиваются только с сумм комиссионного вознаграждения.

Отчет комиссионера

Комиссионер обязан регулярно предоставлять отчет комитенту (принципалу) о проданном товаре. Сроки предоставления отчета законодательно не закреплены, но их прописывают в договоре. Если объемы товара большие, то удобно отчитываться ежемесячно, кроме того, комитент заинтересован в ежемесячных отчетах для того, чтобы своевременно и корректно начислять НДС. Если комитент не является плательщиком НДС, то может быть установлен любой период для отчетности.

Форму отчета можно разработать самостоятельно или использовать уже готовую, например, из интернета.

На первый взгляд договоры посредничества могут показаться немного запутанными. Много действующих лиц: агент, комитент, принципал, комиссионер, покупатели. Но если разобраться, то оказывается, что работать по договору посредничества намного проще и удобнее, вести учет легче, а преимуществ гораздо больше, чем недостатков. Это и объясняет популярность такого вида предпринимательской деятельности. Теперь вы разобрались, что такое комитент, принципал, и уже не перепутаете эти понятия между собой.

Комиссионеры. Ознакомимся с основными понятиями, связанными с комиссионной торговлей. Сам термин "комиссия" означает договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение (комиссию) заключить сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Комиссионер – торговый посредник, который продает и покупает товары от своего имени, но за счет и по поручению поручителя (комитента) за оговоренное вознаграждение (комиссию). Комиссионер действует строго в пределах предоставленных ему полномочий, в противном случае поручитель может расторгнуть договор торговой комиссии и взыскать с комиссионера убытки. Комиссионер обязан передать поручителю все полученное по заключенной сделке. Однако он не несет ответственности перед поручителем за неисполнение сделки третьим лицом, если только это особо не оговорено дополнительным соглашением, по которому комиссионер берет на себя ответственность за платежеспособность и состоятельность третьего лица. В таком случае у комиссионера возникает право на дополнительное вознаграждение.

Комитент – сторона в договоре торговой комиссии, от которой исходит поручение на совершение сделок комиссионером. В области внешней торговли комитент может давать поручение комиссионеру на совершение разовой сделки или ряда сделок в течение определенного периода по импорту, экспорту, фрахтованию, найму, банковским операциям и т.д., поручения комитента комиссионер осуществляет от своего имени, но за счет комитента. Комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с выполнением данного ему поручения, уплачивает обусловленное комиссионное вознаграждение.

Подписание покупателями или продавцами (комитентами) договоров с комиссионерами широко применяется в международной торговле. Такой договор называется договором комиссии, как правило, он носит разовый характер.

Важная часть таких договоров – изложение полномочий комиссионеров по техническим и коммерческим условиям предстоящих сделок. Обычно оговариваются:

Минимальные цены реализации при экспорте товара и максимальные при его импорте;

Минимальные сроки поставок оговоренных партий товара;

Предельные технические и качественные характеристики товара;

Пределы ответственности комитентов перед комиссионерами и комиссионеров перед комитентами;

Размеры и порядок выплаты комиссионных, вознаграждений.

В таких договорах фиксируется обязанность комиссионеров в каждом случае согласовать с комитентами главные условия контрактов (количество товара, сроки поставок, цены, условия кредитов и др.).

Перед третьими лицами, т. е. партнерами с противоположной стороны, комиссионеры выступают как продавцы.

Комиссионеры несут ответственность за сохранность товаров комитентов, находящихся в их распоряжении. Комитенты сохраняют на эти товары право собственности до перехода этих товаров к покупателям. В связи с этим в договорах часто содержатся обязательства комиссионеров страховать товары в пользу комитентов. Комиссионеры несут материальную ответственность за убытки, вызванные превышением полномочий комитентов. Однако, как уже отмечалось, комиссионеры не несут ответственности за выполнение третьими сторонами обязательств по платежам, кроме случаев, когда такая ответственность предусмотрена в комиссионных соглашениях.

Как и в других формах посредничества, договоры комиссии обычно включают дополнительные обязательства комиссионеров по предоставлению комитентам дополнительных услуг по изучению рынка, рекламе, техническому обслуживанию и т.п., а также по защите их коммерческих интересов.

Когда комиссионеры самостоятельно выступают в роли продавцов или покупателей товаров с целью их последующей перепродажи, экспортная комиссионная операция состоит из двух последовательно совершаемых сделок купли-продажи: между комитентом и комиссионером и между комиссионером и третьим лицом.

В договорах оговариваются способы определения размеров, а также порядок выплаты комитентами комиссионного вознаграждения. Вознаграждение должно не только покрывать понесенные комиссионерами расходы, но и принести им прибыль. В практике работы фирм Японии и США, а также европейских фирм, работающих на комиссионных началах, размеры вознаграждения составляют 1,5–5% суммы сделки. Подобные размеры предусматриваются для тех случаев (и они преобладают), когда между комитентом и комиссионером совершается чисто комиссионная операция:

1) комиссионер, продавая или закупая товар, действует в пределах договора комиссии;

2) комиссионер при осуществлении операции ни на один момент не становится собственником товара – товар следует прямо от продавца к покупателю;

3) комиссионер не несет перед комитентом ответственности за выполнение обязательств третьей стороной (продавцом или покупателем).

По договорам делькредере суммы вознаграждений увеличиваются за принятие комиссионерами дополнительных гарантий.

Механизм этого состоит в следующем. Если, например, третьей стороной является покупатель, т. е. конечный потребитель товара, а комитент – продавцом, то комиссионеры могут принять на себя ответственность за покупателей, точнее, за их платежеспособность. В этом случае между комитентом и комиссионером и заключается договор комиссии на условиях делькредере. Согласно этим условиям комиссионер сам компенсирует все расходы комитента, если покупатель окажется неплатежеспособным. Иногда, зная о намерениях комитента, комиссионер сам заключает договор с покупателем, а затем заключает договор с комитентом, выступая в нем как промежуточный покупатель. При такой операции комиссионер обычно переводит деньги за проданный товар комитенту после получения платежей от покупателя. Вознаграждение за такую операцию выше обычного, так как сделка уже гарантирована, и комиссионер часто получает вознаграждение в виде разницы между ценой реализации товара конечному потребителю и ценой закупки его у комитента.

Российские внешнеторговые организации, выступающие в роли комитентов, также должны включать в соглашения ответственность комиссионеров, особенно о своевременности и полноте платежей. Комиссионеры подкрепляют свою ответственность финансовыми гарантиями. Если же комитенты сами являются изготовителями товаров, то они финансируют и их изготовление, и транспортировку до пунктов, определенных базисными условиями контрактов.

Если же комитенты перепродают товары производителей, они сами финансируют внешнеторговые операции, т. е. оплачивают поставщикам стоимость товаров и затраты по их транспортировке до пунктов поставки. И в том и в другом случае комиссионные операции финансируются комитентами до полного завершения расчетов за товары.

При финансировании операций комитентов при сбыте товаров на условиях товарных кредитов комиссионеры авансируют средства на исследование рынка, рекламу, содержание персонала собственных фирм, на техническое обслуживание и организацию сбытовых сетей. Впоследствии все их затраты возмещаются комитентами.

В процессе выработки условий взаимных расчетов между комитентами и комиссионерами учитываются их административные, финансовые и даже личные отношения. Если в качестве комиссионера выступает фирма, в капитал которой комитент вложил долю средств, достаточную для контроля за деятельностью этой фирмы, то финансовые и прочие отношения поддерживаются в значительной мере на доверительных началах. И для российских предприятий и организаций, участвующих, предположим, в создании каких-то смешанных обществ, будет выгодно иметь такую долю капитала, которая позволила бы контролировать работу этих обществ, а значит, и самим рисковать в гораздо меньшей мере.

Когда через такие контролируемые смешанные общества сбывается товар на комиссионных началах и при этом в контрактах предусмотрены платежи наличными, то можно предусматривать расчеты по открытым счетам, инкассо и банковским переводам под фирменные гарантии, если таким обществам предоставляются товарные кредиты, то можно допустить в качестве гарантии платежей акцептованные обществом тратты.*

* Иными словами, речь идет об акцептном кредите, предоставляемом банками в форме акцепта переводных векселей (тратт), выставляемых, как правило, экспортерами на банки – это одна из форм банковского кредитования внешней торговли.

При расчетах с финансово независимыми иностранными агентами платежи по открытому счету, переводам и инкассо следует обеспечивать гарантиями авторитетных банков-корреспондентов.

Открытый счет – одна из форм расчета между продавцом и покупателем за отправленный товар. Товар или товарные документы передаются покупателю на условиях последующей оплаты в установленный срок, причем стоимость товара заносится продавцом в дебет счета покупателя. Платежи могут производиться или по отдельным партиям товара через один – три месяца после отправки или же в определенные сроки. По наступлении срока покупатель вносит должную сумму и таким образом погашает свою задолженность. При краткости срока (до месяца) между отправкой товара и платежом такие продажи по открытому счету причисляют к сделкам за наличные, при более длительном сроке открытый счет является формой кредита. Проведение расчетов в форме открытого счета связано для продавца с риском неплатежа или несвоевременной оплаты товара, поскольку покупатель при получении товарных документов не выдает продавцу никакого долгового обязательства. Для покупателя открытый счет – это выгодная форма расчетов и получения кредита, так как отсутствует риск оплаты непоставленного товара, а проценты за кредит обычно не взимаются. В международной торговле открытый счет используется при расчетах между постоянными контрагентами, при комиссионной продаже товара – в форме консигнации или при многократных поставках однородного товара, особенно мелкими партиями.

Переводные операции по выполнению поручений юридических и физических лиц на осуществление переводов денежных средств проводятся как кредитными учреждениями, так и предприятиями связи.

Инкассо – получение банком платежей в пользу учреждения или лица, передавшего ему документы, против которых должен быть произведен платеж, например, документы на товар, отправленный продавцом покупателю. Инкассо широко применяется в международных расчетах. Различают чистое инкассо, куда входит инкассо переводимых и простых векселей, чеков и иных платежных документов, и документарное инкассо, т. е. инкассо коммерческих документов (счетов отгрузочных и страховых документов, различных сертификатов и др.). За выполнение инкассовых операций банки взимают комиссию. Порядок совершения инкассо установлен изданными Международной торговой палатой едиными правилами, которых придерживаются большинство коммерческих банков мира.

Гарантия – это ручательство, обеспечение выполнения обязательств. В торговле продавец обычно предоставляет гарантию качества, а покупатель – гарантию оплаты договорной стоимости товара. По согласию сторон гарантом (поручителем) исполнения договорных обязательств может стать третье лицо, например, известная фирма, банковское учреждение.

Банк-корреспондент – это банк, выполняющий на основе корреспондентского договора поручение другого банка по платежам и расчетам. Банки-корреспонденты договариваются, по каким счетам будут производиться взаимные расчеты, обмениваются образцами подписей должностных лиц, тарифами комиссионного вознаграждения. Корреспондентские договоры заключаются между банками как внутри страны, так и за ее пределами. На основе корреспондентских договоров производятся расчеты по внешней торговле, в том числе аккредитивам, переводным векселям, иностранным денежным переводам.

В зависимости от вида совершаемых операций и характера взаимоотношений с комитентом различают экспортные и импортные комиссионные фирмы.

Экспортные комиссионные фирмы могут выступать представителем продавца или покупателя. Представитель продавца выполняет поручения отечественного производителя-экспортера по продаже его товаров на заграничном рынке и получает от него комиссионное вознаграждение. При этом фирма обычно берет на себя также ответственность за своевременность поставки товара покупателю, транспортировку, финансирование и документальное оформление сделки, выполнение всех формальностей в стране покупателя и в ряде случаев осуществляет гарантийное техническое обслуживание. Она может организовать по поручению комитента хранение товаров в своей стране или за границей.

Представитель покупателя выполняет поручение иностранного покупателя по закупке товаров на рынке своей страны. При этом комиссионная фирма размещает заказы иностранных импортеров у производителей своей страны. Такому посреднику комиссионное вознаграждение выплачивается покупателем. Закупка товаров в этих случаях, как правило, производится против твердых заказов покупателя, но иногда комиссионер делает предложение постоянному клиенту по своей инициативе.

Импортные комиссионные фирмы выступают представителями покупателей своей страны. Они размещают заказы у иностранных производителей от своего имени, но за счет отечественных комитентов. Крупные комиссионные фирмы имеют за границей своих представителей, поддерживающих непосредственный контакт с поставщиками и информирующих главные конторы о всех изменениях на рынке.

Смотрите также:

Многие организации используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров. Самым популярным среди них является договор комиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ договор комиссии – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Итак, характерные признаки договора комиссии:

– комиссионер выполняет поручение комитента, выступая от своего имени;

– комиссионер выполняет юридические действия за счет комитента;

– по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает комиссионер;

– комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги.

Основным отличием договоров комиссии и купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (п. 1 ст. 454 ГК РФ ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями. Сторонам договора комиссии необходимо максимально четко определить сделки, которые комиссионер должен совершить по поручению комитента, и согласовать их условия.

При заключении договора комиссии необходимо помнить, что посреднические договоры по сравнению с договорами купли-продажи имеют особенности при налогообложении, поэтому сделка должна отвечать всем признакам договора комиссии. Например, на практике имеют место случаи, когда договором комиссии предусмотрено следующее условие: если комиссионер не реализует товар к определенному сроку, он обязан оплатить его стоимость, то есть выкупить. Вот что по этому поводу считает ВАС РФ (см. Обзор практики разрешения споров по договору комиссии , далее – Обзор ): приняв на себя обязанность оплатить товар не позднее определенной даты, ответчик согласился нести риск невозможности дальнейшей продажи товара, что соответствует договорным отношениям купли-продажи (п. 1 Обзора ). Таким образом, если организации заключили договор комиссии, то комиссионер не обязан расплачиваться с комитентом своими средствами. Только получив деньги от конечного покупателя, он сможет осуществить расчеты с комитентом.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что он получил по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ ). Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера, поэтому стороны самостоятельно договариваются о том, какая информация должна содержаться в отчете и необходима комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Если отношения по договору комиссии носят длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например, на конец каждого отчетного периода. В противном случае могут возникнуть трудности с исчислением налогов, так как отчет является документом, который подтверждает оказание услуги комиссионером. Гражданский кодекс РФ не запрещает представлять промежуточные отчеты.

При отказе комиссионера представить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе потребовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Обзора ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ ), а также возместить ему расходы, понесенные в процессе исполнения поручения, поскольку комиссионер совершает все сделки за счет комитента (ст. 1001 ГК РФ ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ ). Таким образом, комиссионер фактически лишен права распоряжаться этими вещами по своему усмотрению без специального указания на это комитента. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Обратите внимание : в соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер может удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Например, по договору комиссии комиссионер обязуется совершать сделки купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту, от своего имени за счет последнего. Согласно условиям договора, заключенного комиссионером с покупателем товара, оплата должна поступить тремя взносами равными долями с перерывом в три месяца. Получив первый платеж, комиссионер удержал причитающееся ему вознаграждение в полном объеме, а не пропорционально размеру взноса. Разъяснение по данной ситуации дано в п. 4 Обзора : если покупатель производит оплату товара частичными платежами, то при отсутствии соглашения об ином комиссионер вправе удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой поступившей ему суммы.

Как правило, в договорах комиссии определяется порядок перечисления сумм, полученных от покупателей. Если он не определен, то неясно, когда комиссионер обязан перечислить комитенту деньги. В статье 999 ГК РФ говорится, что комиссионер обязан передать комитенту все полученное по сделке одновременно с отчетом. Как следует из п. 9 Обзора , по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. То есть обязательство по перечислению выручки комитенту комиссионер должен исполнить на следующий день после того, как он узнал или должен был узнать о поступлении выручки. Если комиссионер нарушит этот срок, то с него можно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ ).

Во избежание недоразумений между комиссионером и комитентом в договоре комиссии желательно указать условие, при выполнении которого производится выплата комиссионного вознаграждения. Как указано в п. 3 Обзора , право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения сделки, заключенной между комиссионером и третьим лицом, если иное не вытекает из существа обязательства или соглашения сторон.

Поясним это на примере. Комиссионер выполнил данное ему поручение, заключив сделку с покупателем, и в соответствии с комиссионным поручением первым исполнил свои обязанности продавца по отношению к покупателю посредством передачи проданного товара. В нарушение условий заключенного договора купли-продажи покупатель допустил просрочку оплаты товара. После заключения указанной сделки комиссионер направил комитенту отчет с приложением оправдательных документов и потребовал уплатить ему комиссионное вознаграждение. Получив отказ, он обратился в суд.

Разъяснения, приведенные в п. 3 Обзора , свидетельствуют о неточном формулировании норм отдельных статей, посвященных договору комиссии, что приводит к их различному толкованию. С одной стороны, в соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии по исполнении поручения. Таким образом, предполагается, что отчет может быть представлен только одновременно с перечислением денежных средств, полученных от продажи товара, переданного на комиссию. С другой стороны, в п. 2 ст. 991 ГК РФ не оговаривается возникновение права на получение комиссионного вознаграждения дополнительными условиями. Таким образом, для того чтобы комитент имел законное право не выплачивать вознаграждение до полного исполнения комиссионером обязательств по договору, в договоре комиссии должно быть оговорено соответствующее условие. Право на его включение в договор предусмотрено п. 1 ст. 991 ГК РФ .

Учет у комитента

Договор комиссии на реализацию товаров

В связи с тем, что при отгрузке товаров комиссионеру право собственности на них остается за комитентом, комитент не списывает товары со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Таким образом, передача товаров комиссионеру будет отражена проводкой Дебет 45 Кредит 41 на основании накладной либо акта приема-передачи товара на комиссию, подтверждающих его передачу посреднику.

На дату отгрузки товара покупателю, которая определяется согласно отчету комиссионера и прилагаемым к нему первичным документам, комитент отразит выручку от реализации такой проводкой: Дебет 90 Кредит 45 .

Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, а также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров, отражаются в учете комитента как расходы по продаже товаров по дебету счета 44. Основание – отчет комиссионера, утвержденный комитентом, и все первичные документы, подтверждающие размер и назначение понесенных комиссионером расходов

Пример 1.

ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение реализовать товар ООО «Альфа». Вознаграждение составило 10% от продажной стоимости без учета НДС. Продажная стоимость составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость товаров – 600 000 руб.

Отгрузка товаров комиссионеру произошла 26 июня. Предположим, что комиссионер участвует в расчетах и на его счет в этот же день поступила предоплата в сумме 472 000 руб. Реализация товаров покупателю произошла 31 июля. В тот же день комиссионер представил отчет и выставил счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Долг за товар покупатель перечислил 5 августа. (Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, перечисляются комитенту при реализации товара).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (комитент) будут сделаны следующие проводки:

<*> Иногда при таком варианте расчетов встречается следующая ошибка: комитент на счете 90 в качестве выручки отражает сумму, фактически поступившую на его счет, а не всю сумму сделки (с учетом комиссионного вознаграждения). В соответствии со ст. 999 ГК РФ все полученные комиссионером от покупателей денежные средства принадлежат комитенту, поэтому выручкой будет являться вся сумма, которую покупатель уплатил комиссионеру за товары. Именно ее и должен указать в своем отчете комиссионер.

Изменения в расчете НДС, принятые с 1 января 2006 года, коснулись и участников договора комиссии. В чем их суть? Во-первых, по общему правилу в соответствии с новой редакцией ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с тем, что Налоговым кодексом четко не установлено, что считается отгрузкой для целей исчисления НДС, ФНС РФ дала свои разъяснения по этому вопросу в . В нем говорится, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК РФ приравнивается к отгрузке товара.

Однако осталось неясным, что подразумевать под отгрузкой при договоре комиссии – передачу товара от комитента комиссионеру или все же передачу товара покупателю? Ответ на этот вопрос дал Минфин РФ в : при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя . Таким образом, пока товар не передан покупателю, обязанности по уплате НДС у комитента не возникает. Но когда комиссионер отгрузит товар покупателю и представит отчет, тогда комитенту следует начислить НДС (применительно к нашему примеру 1 это будет 31 июля, проводка: Дебет 90-3 Кредит 68 – 180 000 руб.).

При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует исходить из ст. 999 ГК РФ . Таким образом, согласно договору комиссии все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом либо его комиссионером как в денежной, так и в иной форме (см. ). Значит, если комиссионер участвует в расчетах и предоплата поступает на его счет, он должен известить об этом комитента, чтобы тот мог своевременно начислить НДС с оплаты в счет предстоящих поставок. Поэтому во избежание недоразумений следует прописать в договоре условие о том, что комиссионер обязан извещать комитента о всех случаях поступления оплаты, например, в течение 5 дней по окончании месяца. (Применительно к нашему примеру 1 это будет проводка: Дебет 76-НДС Кредит 68 – 472 000 руб.).

В книге продаж комитент будет регистрировать выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 24 Постановления № 914 ). Таким образом, комиссионер в своем отчете должен эти показатели отразить. В книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения (п. 7 Постановления № 914 ).

При определении облагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления, датой получения дохода признают дату реализации товаров, определяемую в силу п. 1 ст. 39 НК РФ , независимо от факта оплаты. (Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары). Таким образом, для комитентов датой получения дохода от реализации товаров по договору комиссии является дата отгрузки комиссионером товаров покупателю, указанная в извещении комиссионера о реализации или в отчете комиссионера. Статья 316 НК РФ возлагает на комиссионера обязанность извещать комитента о дате реализации принадлежавших комитенту товаров в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

Суммы, поступившие к комитенту авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, комитент вправе отнести:

– комиссионное вознаграждение (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ );

– другие расходы, связанные с реализацией товаров, возмещенные им комиссионеру (например, расходы по хранению). Для этого комиссионер должен представить документы, подтверждающие эти расходы в связи с исполнением договора комиссии. Моментом признания расходов будет тот отчетный (налоговый) период, к которому эти расходы относятся, независимо от времени их фактической оплаты, то есть период, когда комиссионер исполнил свои обязательства перед комитентом, а комитент утвердил отчет комиссионера.

(Применительно к нашему примеру доход у комитента для целей налогообложения возникнет в июле и составит 1 000 000 руб. Комиссионное вознаграждение в сумме 100 000 руб. будет отнесено к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, также в июле).

Договор комиссии на приобретение товаров

Стороны договора комиссии могут заключить соглашение на приобретение товаров для комитента. В этом случае товары поступают к комитенту либо от поставщиков товаров, либо от комиссионера, который получает их от поставщиков и передает комитенту.

Товар, приобретенный через комиссионера, принимается к бухгалтерскому учету у комитента по фактической себестоимости (п. 5 , 6 ПБУ 5/01 ), которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, в стоимость приобретаемых товаров включаются:

– сумма вознаграждения, уплачиваемая комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности;

– иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой товара, его хранением), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждающих документов.

Если приобретается основное средство, то его стоимость также будет формироваться с учетом всех затрат на приобретение, включая вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 ).

Пример 2.

ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение приобрести товар для ООО «Альфа». Вознаграждение определено договором в размере 10% от покупной стоимости товара, которая составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных материально-производственных запасов (в том числе и по договору комиссии) включается в состав материальных расходов и определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ ).

Если приобретается имущество, которое подлежит включению в состав амортизируемого, то в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ все произведенные расходы формируют первоначальную стоимость приобретенного имущества (в том числе и сумма комиссионного вознаграждения, и расходы комиссионера, возмещаемые комитентом).

Учет у комиссионера

Комиссионеру при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо учитывать:

Во-первых, в состав доходов от обычных видов деятельности включается только сумма комиссионного вознаграждения, определенного в соответствии с условиями договора. Поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99 ), а отражаются на счетах учета расчетов.

Во-вторых, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются только собственные расходы, не связанные напрямую с исполнением договора комиссии, например, расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.д. Выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 ), а отражаются на счетах учета расчетов. Эти расходы подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора.

В-третьих, имущество, поступающее от комитента либо приобретаемое комиссионером для комитента, не является собственностью комиссионера, поэтому оно должно учитываться на забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в договоре (п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ , п. 14 ПБУ 5/01 ).

Договор комиссии на реализацию товаров, принадлежащих комитенту

Воспользуемся условиями примера 1.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ в облагаемый НДС оборот у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в интересах другого лица на основании договоров комиссии, включается сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров.

Необходимо иметь в виду, что на посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ , не распространяется освобождение от налогообложения (п. 2 ст. 156 НК РФ ). Исключение составляют услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п. 1 (сдача в аренду помещений иностранцам), пп. 1 п. 2 (реализация медицинских товаров), пп. 8 п. 2 (ритуальные услуги) по перечню, утвержденному Правительством РФ, и пп. 6 п. 3 (реализация изделий народных художественных промыслов) ст. 149 НК РФ .

В связи с тем, что по условиям примера комиссионер участвует в расчетах и предоплата от покупателя поступает на его расчетный счет, возникает вопрос, должен ли комиссионер начислить и уплатить НДС с предоплаты, ведь часть суммы приходится и на его вознаграждение? Он достаточно спорный, и во избежание разногласий с налоговыми органами советуем указать в договоре, что комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки товаров покупателям . Именно такая формулировка позволила налогоплательщику выиграть спор в арбитражном суде (см. Постановление ФАС ВСО от 25.02.04 № А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1 , в котором говорится, что налоговая база по НДС возникает у общества только в момент получения комиссионного вознаграждения, то есть после отгрузки товаров. В связи с этим доначисление обществу НДС с сумм авансовых платежей, поступивших на его расчетный счет для комитента, неправомерно). В Постановлении ФАС ЗСО от 13.12.05 № Ф04-9014/2005(17784-А67-27) указано, что общество, являясь комиссионером, обязано уплачивать НДС с полученного комиссионного вознаграждения, но не с авансов, поступивших в налоговом периоде.

Несколько слов хотелось бы сказать об особенностях учета комиссионером полученных и выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента, по переданным для реализации товарам в книге покупок не регистрируются (п. 11 Постановления № 914 ), а учитываются в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Постановления № 914 ). Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения (п. 24 Постановления № 914 ).

Договор комиссии на приобретение товаров для комитента

Воспользуемся условиями примера 2.

В учете ООО «Бета» (комиссионера) будут сделаны следующие проводки:

Расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (аренда, оплата труда и т.п.), комитент отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Если комиссионер несет дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров комитента, то эти расходы возмещаются ему комитентом в порядке, предусмотренном договором комиссии. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются на счетах расчетов: Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, подлежащие возмещению за счет средств комитента.

Организации-комиссионеры при формировании состава доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, должны учитывать положения ст. 251 и 270 НК РФ . Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.

В состав расходов, учитываемых в целях налогообложения (пп. 9 ст. 270 НК РФ ), не включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора.

Таким образом, в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС). Согласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. В состав его расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ .

При использовании метода начисления датой признания дохода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги (дату исполнения комиссионером своих обязанностей по договору) независимо от даты ее оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ ). При этом порядок признания расходов регулируется ст. 272 НК РФ .

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии».

Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.06 № 283).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01. № 44н.

Договор комиссии относится к посредническим договорам. В соответствии с главой 51 ГК под договором комиссии понимается обязанность одной стороны (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

За предоставленные услуги комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение. Дополнительная выгода, полученная при наиболее выгодном заключении договора комиссионера с третьими лицами, делится поровну между комиссионером и комитентом, если иное не предусмотрено договором. Товары, полученные для реализации комиссионером, являются собственностью комитента. Комиссионер несет ответственность за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

После исполнения поручения комитента комиссионером обязан предоставить отчет, а комитент при наличии возражений обязан в течение 30 дней сообщить об этом комиссионеру - иначе отчет считается принятым.

Отличительным признаком договора комиссии является совершение определенных действий от своего имени, то есть именно комиссионер приобретает права и становиться обязанным. Все спорные вопросы третье лицо может решать только с комиссионером, а комиссионер оформляет все необходимые документы (договоры, накладные, счета-фактуры) в адрес третьих лиц от своего имени.

Бухгалтерский учет договоров комиссии

Бухгалтерский учет у комиссионера

Товары, принятые комиссионером на реализацию, учитываются на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию», а в случае заключения договора на закупку 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Вознаграждение учитывается как доход от основной деятельности. Комиссионер может нести расходы, возмещаемые впоследствии комитентом, которые отражаются на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет у комитента

До момента продажи товара комиссионером товары учитываются на балансе комитента. Выручка от реализации товаров учитывается как доход от основной деятельности на дату реализации товара, указанную комиссионером в отчете. Возмещаемые комиссионеру расходы относятся комитентом к расходам на продажу.

Налоговый учет договоров комиссии

Налоговый учет у комиссионера

При исчислении налога на прибыль доходом у комиссионера признается сумма его вознаграждения. При этом возмещаемые расходы, не являются расходами комиссионера и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет у комитента

Доход признается в налоговом учете комитента на дату продажи товара комиссионером, указанную в отчете, а стоимость проданных товаров включается в расходы. Возмещаемые расходы и вознаграждение комиссионеру включаются в прочие расходы. Независимо от того является ли комиссионер плательщиком НДС, он выставляет от своего имени счета-фактуры, если комитент плательщик НДС, а товар подлежит обложению налогом.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Договор комиссии: подробности для бухгалтера

• Реализация музеем картин по договору комиссии

  Перечислены художнику. Музей заранее заключил договоры комиссии с художниками, которые не являются... перечислены художнику. Музей заранее заключил договоры комиссии с художниками, которые не являются... Ответ: Гражданско-правовые нормы. По договору комиссии комиссионер (музей) обязуется по поручению... художников, которые музей реализует по договору комиссии, являются собственностью художников. Налогообложение. ... реализации услуг, оказываемых на основе договоров комиссии и связанных с реализацией товаров...

• Бухгалтерский учет готовой продукции, реализованной по договору комиссии

  Индивидуальному предпринимателю на реализацию по договору комиссии. Как в бухгалтерском учете учреждения... индивидуальному предпринимателю на реализацию по договору комиссии. Как в бухгалтерском учете учреждения... передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Бухгалтерский... с реализацией готовой продукции по договору комиссии, отражаются в соответствии с Инструкцией... . 131); начисление вознаграждения комиссионеру по договорам комиссии – на основании отчета по дебету...

• Переквалификация посреднической сделки в договор купли-продажи: на что обратить внимание?

  Основании договора купли-продажи и договора комиссии, а также особенности налогообложения... -продажи. Арбитры подчеркнули: договор комиссии квалифицируется как договор комиссии, если он содержит следующие... этим признакам 1. Предметом договора комиссии является совершение стороной определенной сделки... не оспорен 4. Возмездность договора комиссии Сделка предусматривает уплату комиссионеру вознаграждения... сторон. Таким образом, спорный договор комиссии обладал всеми признаками, предусмотренными действующим...

• Привлекаем к работе самозанятых

  Лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное... НПД на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием...

• Может ли гражданин быть самозанятым, имея постоянную работу в организации, и другие вопросы про самозанятых

  Лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров за исключением... налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием...

• Учет расчетов с применением платежных карт

  С банком; оплачивать указанную в договоре комиссию за оказание услуг эквайером. Со...

• Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

  К отношениям применяются правила о договоре комиссии. Агент самостоятельно, от своего имени... использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества: 1 ... товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не... принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от...

• Налог на самозанятых с 1 января 2019 года (1 часть)

  Лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров; оказывающие услуги... права) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием...