С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru , при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.

Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Первоначальная стоимость товарного знака

Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:

1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».

Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.

Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:

3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.

Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.

Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.

4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.

Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.

Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.

ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:

Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.

Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.

В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.

Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.

Организация отразит следующие проводки:

На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В. , специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Отказ в регистрации товарного знака

Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.

Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.

Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.

То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.

При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

В данном случае он выступает нематериальным активом, критерии признания которого детально изложены в п. 3 ст. 257 НК РФ .

Для бухгалтерии ― аналогично.Основное различие заключается в следующем: первоначальная стоимость может не совпадать. Причина расхождения – учет суммы не признаваемых налоговых расходов.

Как фиксируется в бух. учете?

Расходы на регистрацию в 1С

Для отражения учета товарного знака в бухгалтерском учете и налоговом чаще всего используются следующие типичные проводки:

Как товарный знак может попасть в состав активов компании? Если предприятие (предприниматель) создает за счет собственных усилий, то в стоимость необходимо включить:

1. материальные убытки (непосредственно для создания);
2. трудовые затраты (зарплата и начисления на зарплату работников, разработавших эмблему);
3. прочие затраты (все остальные расходы, не подходящие под предыдущие категории, например, различные консультационные и юридические услуги, налоги, пошлины и т.п.).

В данном случае первоначальная стоимость формируется на субсчете под названием «Приобретение нематериальных активов».

Журнал хозяйственных операций в этом случае будет выглядит следующим образом:

1. начислена з/п сотруднику: Дт «Приобретение НМА» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. начислены страховые взносы с з/п сотрудника: Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
3. учтена сумма пошлины:Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4. оплачена пошлина: Дт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт «Расчетные счета».

Данные расходы в полном объеме списываются с субсчета «Приобретение НМА» на активный счет «Нематериальные активы» после получения документа о фиксации права.

О стоимости регистрации товарного знака вы можете узнать , а о заявке на регистрацию торгового знака читайте в .

При помощи каких документов происходит передача прав на использование?

При передаче оформляется один из следующих документов:

• лицензионный договор, который подтверждает право временного пользования другим предприятием (предпринимателем) на заранее оговоренных условиях и на указанный срок;
• договор уступки, который подтверждает факт передачи права владения другому лицу.

Передача оформляется следующим образом:

Как этот нематериальный актив связан с НДС?

• Расходы, составляющие первоначальную стоимость товарной марки, отображаются без учета НДС.
• Организация-неплательщик НДС, учитывает «входящий» НДС в стоимости знака.
• При приобретении (создании) бренда налогоплательщик вправе претендовать на налоговый кредит.
• Получение денежных средств за эксплуатацию или за предоставление права на пользование ТМ – не объект обложения НДС.

Какое отношение этот объект интеллектульной собственности имеет к налогу на прибыль?

Роялти необходимо включать в свои доходы и учитывать его при расчете объекта обложения. иносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начислятьс

Что такое амортизация товарного знака?

После признания товарного знака объектом НМА, приносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начисляться амортизация.

В зависимости от принадлежности к определенной группы происходит и его дооценка (подробнее об оценке товарного знака читайте тут .

Продлевать право владения дополнительно на 120 месяцев можно неограниченное количество раз.

Как нематериальный актив, товарный знак, в размере первоначальной и амортизируемой стоимости, списывается бухгалтерией в случае:

1. морального устаревания;
2. неспособности приносить выгоды;
3. отчуждения знака по договору либо взысканию.

Выбытие такого объекта фиксируется актом ликвидации (выбытия), составляющимся в двух экземплярах: один для бухгалтерии, второй ― для ответственного лица.

Заключение

Понятие тождественно понятию товарной марки и коммерческого обозначения.

Данный вид НМА можно продать и/или передать во временное использование другому субъекту, при этом условия сделки всегда имеют правовое подтверждение в виде договора или соглашения, оговариваются заранее и несут юридический характер. Учет производится на основании типизированных проводок и структурированных алгоритмов.

Понятие “товарный знак” сегодня прочно вошло в оборот и стало неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Именно товарный знак делает товары и услуги узнаваемыми, стимулирует интерес к ним среди потребителей, а значит, и увеличивает доходы предпринимателей. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете. Постараемся ответить на них в нашей статье.

Прежде всего, уточним, что следует считать товарным знаком. Для этого обратимся к ст.1477 ГК РФ. В ней говорится, что товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Право на товарный знак должно быть удостоверено свидетельством. Выдается оно только после регистрации в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п.1 ст.1491 ГК РФ). Впоследствии срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет, причем продлевать его можно неограниченное количество раз.

Обратите внимание! Если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п.1 ст.1486 ГК РФ). Заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.
Компании могут как разработать собственный товарный знак, так и получить его в пользование. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения товарных знаков в обоих случаях.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях.

Так, в первоначальную стоимость будут включены:

• суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации;
• невозмещаемые суммы налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• заработная плата работников и начисления на социальные нужды;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно ПБУ 14/2007, принятие на учет нематериальных активов (НМА) производится только по первоначальной (фактической) стоимости, при условии, что она может быть достоверно оценена.

Отметим, что возможности принятия товарного знака на учет по стоимости, указанной независимым оценщиком, ПБУ 14/2007 не предусматривает.

Срок полезного использования товарного знака определяется с учетом периода действия свидетельства (10 лет с момента подачи заявки на регистрацию). То есть срок действия свидетельства нужно уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до получения самого документа.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в отражении как расходов на создание товарного знака, так и вариантов его амортизации. Рассмотрим их более подробно.

Бухгалтерский учет
Специальным бухгалтерским стандартом, регулирующим правила учета НМА в общем и товарных знаков в частности, является ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.

Так, согласно п.3 ПБУ 14/2007, для отнесения товарных знаков к НМА в бухгалтерском учете должны соблюдаться следующие условия:

• исключительные права на товарный знак подтверждены документально;
• организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на товарный знак;
• товарный знак используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• использование товарного знака может принести экономические выгоды (доходы);
• срок использования товарного знака превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость актива может быть определена.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете товарный знак относится к НМА независимо от суммы расходов на его создание.

Чтобы выяснить, правомерно ли увеличение первоначальной стоимости товарного знака в результате переоценки, обратимся к ПБУ 14/2007.
Согласно п.16 ПБУ 14/2007, стоимость НМА, по которой он первоначально был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев обесценения и переоценки.
Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация может переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных НМА (1) .
Отметим, что российские стандарты бухгалтерского учета не дают определения активного рынка. Однако такое понятие предусмотрено стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», согласно которому активный рынок — это рынок, на котором одновременно выполняются три условия:

• обращающиеся на рынке товары являются аналогичными;
• желающих совершить сделку покупателей и продавцов обычно можно найти в любое время;
• информация о ценах является публичной.

Кроме того, IAS 38 предусматривает, что в отношении товарных знаков никакого активного рынка быть не может .
Следовательно, проведение переоценки товарных знаков не представляется возможным в силу отсутствия активного рынка таких НМА.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Кроме того, необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию (заметим, что унифицированная форма акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму такого документа самостоятельно, закрепив ее в учетной политике). Эти документы и будут свидетельствовать о принятии товарного знака к учету.

Стоимость товарного знака включают в расходы путем начисления амортизации, начиная со следующего месяца после начала его использования.

В бухгалтерском учете существует три варианта начисления амортизации для НМА:

• линейным способом;
• пропорционально объему продукции;
• способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать товарный знак, существенно изменилась, то срок полезного использования также подлежит изменению.

В абз.4 п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отмечено, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ответ на вопрос о том, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Мы считаем, что этими принципами можно руководствоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать НМА.

Для коммерческой организации уточнение срока полезного использования нематериальных активов влечет за собой необходимость корректировки суммы начисленной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Автономные же учреждения амортизацию по НМА не начисляют, поэтому корректировки им проводить не надо.

Налоговый учет
В налоговом учете под НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), при условии, что:

• они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
• способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе товарного знака);
• сумма расходов на их создание превышает 40 000 руб.

Обратите внимание! В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, в случае, если сумма расходов на создание НМА составляет меньше 40 000 руб., товарный знак признается неамортизируемым имуществом и учитывается в текущих расходах при начале его использования.

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя способами:

• линейным;
• нелинейным.

На практике компании обычно предпочитают линейный способ, чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Обратите внимание! Иногда Роспатент отказывает в регистрации товарного знака. В этом случае у компании не возникает НМА, а расходы, связанные с его созданием, не будут уменьшать налог на прибыль, так как являются экономически необоснованными.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком должны быть учтены как расходы будущих периодов и включены в себестоимость в течение последующих 10 лет. Соответственно, такие расходы уменьшат базу по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1___ __________________

ООО «Великан» понесло следующие расходы в связи с созданием и регистрацией товарного знака:

• консультационные услуги - 41 300 руб., в т.ч. НДС - 6 300 руб.;
• услуги дизайнера по разработке товарного знака - 11 800 руб. (без НДС);
• патентная пошлина за подачу заявки в Роспатент - 8 500 руб.;
• патентная пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства - 10 000 руб.
• Процесс регистрации товарного знака занял 8 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
08	60	35 000	Отражены консультационные услуги, связанные с созданием товарного знака
19	60	6 300	Выделен НДС по консультационным услугам
08	60	11 800	Отражены дизайнерские услуги по разработке товарного знака
08	76	18 500	Отражены патентные пошлины (8 500 руб. + 10 000 руб.)
04	08	65 300	Введен в эксплуатацию товарный знак
68	19	6 300	Принят к вычету НДС, предъявленный консультантами
После принятия к учету товарный знак следует амортизировать. Срок полезного использования - 112 мес. (10 лет × 12 мес. - 8 мес.)
20	05	583	Начислена амортизация по товарному знаку.

Учет товарного знака, полученного в пользование

Иногда компаниям выгоднее воспользоваться чужим товарным знаком, нежели зарегистрировать свой собственный. Для этого необходимо заключить лицензионный договор (договор коммерческой концессии) с собственником товарного знака. Этот договор обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте, иначе он будет считаться ничтожным (п.2 ст.1028 ГК РФ).
В бухгалтерском учете товарные знаки, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов не предусмотрено отдельного счета для учета полученных НМА, компаниям следует ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике (например, как счет 013 “НМА, полученные в пользование”).
Размер вознаграждения обычно складывается из двух частей:

• единовременной;
• ежемесячной, которая выплачивается в течение всего срока действия договора.

В налоговом учете единовременный платеж учитывается и списывается пропорционально действию договора (п.2 ст.272 НК РФ). В бухгалтерском же учете он списывается единовременно, поскольку с вступлением в силу приказа Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н, в составе расходов будущих периодов должны быть учтены только расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 2/2010 и ПБУ 14/2007.

Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п.39 ПБУ 14/2007), и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ).

Обратите внимание! До 2011 г., т. е. до вступления в силу приказа Минфина № 186н, единовременный платеж учитывался в качестве расходов будущих периодов на 97 счете. Поэтому если на 1 января 2011 г. сохранялся такой остаток, то его следует перенести на 84 счет «Нераспределенная прибыль (убыток).

ПРИМЕР 2_ ____________________

ООО «Фортуна» заключило договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ООО «Аппетитные колбасы». Срок действия договора - 3 года (36 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Фортуна». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8 000 руб. Вознаграждение ООО «Аппетитные колбасы» по договору составляет: единовременный платеж - 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб., и ежемесячный платеж - 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Фортуна» будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
76	51	8 000	Оплачена патентная пошлина за регистрацию договора
013		1 120 000	Полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом (400 000 руб. + 20 000 руб. × 3 года × 12 мес.)
97	76	8 000	Патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов
60	51	472 000	Перечислен единовременный платеж
97	60	400 000	Разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов
19	60	72 000	Отражен НДС с суммы единовременного платежа
20	60	20 000	Начислен ежемесячный платеж
19	60	3 600	Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа
20	97	11 333	Учтена часть расходов будущих периодов ((8 000 руб. + 400 000 руб.) / 36 мес.)

Как учесть расходы на регистрацию товарного знака

Товарные знаки могут быть изобразительными, словесными, комбинированными, звуковыми, объемными и иметь различные цветовые решения (ст. 1482 Гражданского кодекса РФ). Знак может быть разработан и зарегистрирован самостоятельно или приобретен у сторонней организации, физического лица. Приобрести можно путем получения исключительных прав на него (ст. 1488 Гражданского кодекса РФ), а можно коммерческой или лицензионный договор (ст. 1027 и 1489 Гражданского кодекса РФ).

Для обладания исключительным правом на созданный ей товарный знак или организация должна его зарегистрировать. Такие права подтверждаются свидетельством на товарный знак или знак обслуживания (ст. 1481 Гражданского кодекса РФ).

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на знака в

Срок действия права может быть продлен по заявлению правообладателя. Продление возможно неограниченное количество раз (и каждый раз срок продлевается на десять лет).

Для регистрации товарного знака нужно подать соответствующую заявку (ст. 1492 Гражданского кодекса РФ). Регистрацией предприятие может заняться самостоятельно, а может привлечь для этого профессиональных поверенных.

Заявка на регистрацию товарного знака подается на русском языке и должна содержать (п. 3 ст. 1492 Гражданского кодекса РФ):

1) заявление о государственной регистрации;

2) заявляемое обозначение;

3) перечень товаров, работ и услуг, в отношении которых будет зарегистрирован товарный знак или знак обслуживания;

4) описание заявляемого обозначения.

Помимо этого к заявке на товарный знак должны быть приложены документы, подтверждающие уплату госпошлины.

После того как регистрирующий орган получит заявку на регистрацию, начинается На первоначальном этапе проводится лишь формальная проверка (соответствие представленных документов законодательным требованиям) (ст. 1497-1499 Гражданского кодекса РФ). На следующих этапах проводится экспертиза самого фирменного обозначения и принимается решение о регистрации или об отказе.

Если товарный знак регистрируется в государственном реестре, сведения о нем публикуются в бюллетене Роспатента (ст. 1506 Гражданского кодекса РФ). Свидетельство выдается предприятию в течение месяца (ст. 1504 Гражданского кодекса РФ).

Свидетельство подтверждает право на товарный знак или знак обслуживания на территории Российской Федерации. Помимо этого российские организации вправе зарегистрировать товарный знак и знак обслуживания в государствах или провести его международную регистрацию. Исключительные права российских организаций на территории иностранных государств подтверждаются отдельным свидетельством.

Международная регистрация товарного знака

Регистрация права на товарный знак и знак обслуживания носит территориальный характер, то есть право на охрану своего товарного знака и знака обслуживания юридические лица и имеют только в тех странах, в которых они получили свидетельства о регистрации в соответствующих регистрационных органах.

Тем не менее законодательством предусмотрена и международная регистрация товарного знака. Такая специальная процедура предусмотрена Мадридским соглашением о международной регистрации знаков от 14 апреля 1891 г. (далее Мадридское соглашение). Оно обеспечивает охрану товарного знака на территории стран-участниц. Порядок регистрации указан в инструкции к Мадридскому соглашению.

Международную регистрацию товарного знака проводит Международное бюро (ч. 2 ст. 1 Мадридского соглашения).

Предварительно товарный знак необходимо зарегистрировать в стране происхождения в национальном ведомстве по товарным знакам. В Российской Федерации этим ведомством является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент).

Российские предприятия и граждане вправе провести международную регистрацию товарного знака (п. 1 ст. 1507 Гражданского кодекса РФ). Заявка подается через Роспатент (п. 2 ст. 1507 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Российские стандарты бухгалтерского учета классифицируют исключительные права организации на товарный знак или знак обслуживания в качестве нематериальных активов. Соответственно правила их бухгалтерского учета определяются положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Виды расходов

Расходы на создание (приобретение) товарного знака или знака обслуживания капитализируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, стоимость активов формируют следующие расходы:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак или знак обслуживания правообладателю;

Пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен знак;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака (знака обслуживания);

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по договорам подряда;

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании актива по трудовому договору;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию имущества, амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Учет расходов

Стоимость товарного знака и знака обслуживания как нематериального актива не подлежит изменению, кроме случаев переоценки или обесценения. Расходы на регистрацию товарного знака учитываются следующим образом.

Срок полезного использования определяется сроком действия прав организации, указанном в свидетельстве на товарный знак или знак обслуживания.

Основной проблемой бухгалтерского учета расходов на приобретение (создание) товарного знака является классификация расходов на международную регистрацию или регистрацию в иностранном государстве после регистрации знака на территории России. Расходы на такую регистрацию классифицируют разными способами:

Как расходы, связанные с созданием нового нематериального актива;

Как расходы, связанные с использованием ранее созданного (приобретенного) нематериального актива.

Минфин России придерживается мнения, что в бухгалтерском учете расходы на регистрацию товарного знака, даже международную, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности и они не формируют новый нематериальный актив (письмо Минфина России от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).

Однако указанное мнение не является единственным. Обратимся к пункту 5 ПБУ 14/2007, в котором сказано, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Таким активом признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Если формально следовать пункту 5 ПБУ 14/2007, то можно сделать вывод, что расходы на международную регистрацию или регистрацию в иностранном государстве товарного знака или знака обслуживания можно классифицировать в качестве отдельного инвентарного объекта:

Во-первых, права подтверждены отдельным свидетельством;

Во-вторых, международная регистрация товарного знака предоставляет организации иные права - действующие на территории иностранного государства;

В-третьих, период (срок) действия прав, подтвержденных международным и российским свидетельством, может быть разным.

В то же время нематериальным активом признаются не права организации на товарный знак или знак обслуживания, а непосредственно сам знак (п. 4 ПБУ 14/2007).

Однозначный вывод о порядке учета расходов на международную регистрацию товарного знака исходя из положений российских стандартов бухгалтерского учета сделать затруднительно. Предприятие должно самостоятельно принять решение о порядке учета указанных расходов и закрепить его как элемент учетной в целях бухгалтерского учета.

Налоговый учет

В налоговом учете товарные знаки и знаки обслуживания, первоначальная стоимость которых составляет более 40 тыс. руб., учитываются в качестве амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579).

Налоговым кодексом РФ не определено, что следует понимать под единицей налогового учета нематериального актива. Дано лишь определение нематериального актива.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

При этом они должны использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания актива нематериальным необходимо наличие у него способности приносить экономические (доход). Кроме того, актив и затраты по нему должны подтверждаться надлежаще оформленными документами (в том числе патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договором приобретения патента, товарным знаком).

К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак и знак обслуживания.

Минфин России менял свою позицию в отношении налогового учета расходов на международную регистрацию товарного знака.

Так, в письме от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124 Минфин России пришел к выводу, что в налоговом учете исключительное право на использование товарного знака на территории иностранных государств, возникшее при его международной регистрации, признается нематериальным активом и является амортизируемым имуществом организации.

В настоящее время позиция чиновников иная (письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579). По высказанному в письме мнению, получение предприятием исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива. Расходы на такую регистрацию учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Учитывая непостоянство позиции в признания расходов на регистрацию исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства (международной регистрации), следует закрепить порядок налогового учета как элемент налоговой учетной политики.